Трансфертное ценообразование для малого бизнеса: когда налоговая придет с проверкой
Многие предприниматели считают, что трансфертное ценообразование — это проблема только крупных холдингов. Однако взаимозависимые компании любого размера, включая малый бизнес, могут попасть под контроль ФНС, если заключат сомнительные сделки друг с другом. Вместе с экспертом «Информаудитсервис» Александрой Галкиной разбираемся в тонкостях трансфертного ценообразования.
Причём речь идёт не о тотальном контроле каждой продажи, а о вполне конкретных ситуациях, которые налоговый кодекс прописывает очень детально. Где проходит граница между обычной работой внутри группы компаний и потенциальным налоговым риском.
Что такое трансфертное ценообразование простыми словами
Это установление в сделках между взаимозависимыми организациями цен, которые отличаются от рыночных. Чаще всего такой механизм используют для перераспределения прибыли внутри группы компаний. Но налоговая вправе проверить, не занижена ли налоговая база изза «не рыночных» цен.
Важный нюанс: сам по себе факт взаимозависимости не запрещён. Вы можете спокойно владеть несколькими фирмами, работать с супругой или братом. Налоговая не штрафует за родство или доли. Вопросы возникают только тогда, когда цены внутри такой группы систематически уходят вниз или вверх относительно рынка, а налоги при этом становятся подозрительно низкими.
Кого считают взаимозависимыми лицами
Статус взаимозависимых могут получить налогоплательщики любой категории: физлица, юрлица, ИП. Основные критерии (ст. 105.1 НК РФ):
- прямая или косвенная доля участия одной организации в другой — более 25%;
- одно и то же лицо участвует в нескольких организациях с долей более 25% в каждой;
- более 50% совета директоров или коллегиального органа — одни и те же люди;
- организация и её единоличный исполнительный орган (директор);
- близкие родственники (супруги, родители, дети, братья, сёстры, опекуны).
Для малого бизнеса самый частый случай — участие учредителя в нескольких фирмах или сделки между взаимозависимыми ООО.
Например, если вы — единственный учредитель компании А и одновременно владеете 30% компании Б, вы уже взаимозависимы по первому критерию. Если ваша жена — директор компании В, а вы продаёте ей товары через своё ИП, это тоже взаимозависимость. Этот статус возникает автоматически при соблюдении любого из перечисленных условий.
Критерии взаимозависимости (ст. 105.1 НК РФ)
| № | Критерий | Пример для малого бизнес |
|---|---|---|
| 1 | Доля участия одной организации в другой — более 25% | Вы - учредитель ООО «Альфа» (100%) и одновременно владеете 30% ООО «Бета». Такие компании признаются взаимозависимыми |
| 2 | Одно лицо участвует в нескольких организациях с долей более 25% в каждой | Вы владеете 40% в ООО «Альфа» и 60% в ООО «Бета» - эти организации взаимозависимы между собой |
| 3 | Более 50% состава совета директоров (или коллегиального органа) — одни и те же лица | В обеих компаниях одни и те же 3 человека из 5 членов совета - этого достаточно для признания взаимозависимости |
| 4 | Организация и её единоличный исполнительный орган (директор) | Если вы - директор ООО «Альфа», то вы и ваша компания являетесь взаимозависимыми лицами |
| 5 | Одно и то же лицо является директором в двух организациях | Вы - директор и ООО «Альфа», и ООО «Бета». В таком случае эти компании признаются взаимозависимыми |
| 6 | Близкие родственники | Супруги, родители, дети, братья, сёстры, опекуны и подопечные - все они считаются взаимозависимыми лицами. Если вы продаёте товары через своё ИП компании, где директором |
Когда сделка становится контролируемой
Одной взаимозависимости недостаточно. Сделка признаётся контролируемой, если:
- у одной из сторон возникают доходы или расходы, которые влияют на налоговую базу (п. 13 ст. 105.3 НК РФ);
- соблюдены суммовые лимиты из ст. 105.14 НК РФ (например, для обычных сделок — от 1 млрд руб. в год, для отдельных категорий — ниже);
- сделка заключена с резидентом офшорной зоны;
- либо суд признал её контролируемой по заявлению ФНС (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).
Важно для малого бизнеса: если сумма сделки не превышает установленных порогов, налоговая, как правило, не заинтересуется трансфертным ценообразованием.
Но здесь есть два важных «но». Первое: пороги ниже, если в сделке участвует компания на спецрежиме (УСН, ЕСХН) или если контрагент зарегистрирован в офшорной зоне. Второе: даже если вы не подпадаете под суммовые критерии, налоговая может инициировать судебное признание сделки контролируемой. На практике для малого бизнеса такие случаи редки, но теоретически возможны, особенно если схема выглядит как искусственное занижение налогов.
Кто и как проверяет транферное ценообразование
Проверку трансфертного ценообразования не могут проводить рядовые ИФНС — это прерогатива центрального аппарата ФНС России. Решение о проверке принимает лично руководитель ФНС (или его и.о.).
Проверка назначается в двух случаях:
- Планово — на основании ежегодного уведомления компании о контролируемых сделках. ФНС включает компанию в план.
- Внепланово — если территориальная ИФНС при обычной выездной проверке обнаружила сомнительные сделки между взаимозависимыми лицами и направила извещение в уполномоченный орган.
Что это значит на практике для директора небольшой компании? Если у вас никогда не было уведомления о контролируемых сделках, а районная ИФНС проводит обычную выездную проверку и видит, что вы продаёте товары своей второй компании в два раза дешевле рынка — инспекторы не могут сами на месте доначислить налоги по трансфертному ценообразованию, однако они обязаны сообщить в вышестоящий налоговый орган. Дальше запускается отдельная, уже центральная проверка, которая может длиться до полугода.
Сроки и последствия проверки
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Срок проверки | до 6 месяцев, в особых случаях до 12 месяцев |
| Проверяемый период | не более 3 календарных лет, предшествующих году проверки |
Если выявлено отклонение цены от рыночной, которое привело к занижению налоговой базы, ФНС составит акт и доначислит налоги: НДС, налог на прибыль, НДФЛ или НДПИ.
Важно понимать: доначисление — это не только сама сумма налога, но и пени за каждый день просрочки. В серьёзных случаях ещё и штраф. Поэтому если налоговая уже запросила документы по сделкам между взаимозависимыми лицами, лучше сразу привлекать специалиста по налоговому праву. Сроки в процедуре крайне сжатые: на уведомление и подачу возражений отводятся буквально считаные дни.
ФНС не вправе проводить больше одной проверки по одной и той же контролируемой сделке (или группе однородных сделок) за один календарный год. При этом проверка трансфертного ценообразования не отменяет обычную выездную или камеральную проверку за тот же период. Компанию могут проверять параллельно по двум разным основаниям.
Как устроена процедура проверки
Если проверка всё же началась, инспекторы из центрального аппарата ФНС могут истребовать любые документы, касающиеся сделки: договоры, счета, акты, переписку, расчёты цены. У них есть право запрашивать информацию у контрагентов и даже у банков. По окончании проверки составляется справка, которую вручают налогоплательщику. Если найдены нарушения, в течение двух месяцев оформляется акт проверки с детальным расчётом доначисленных сумм.
Процедура проверки трансфертного ценообразования
| Этап | Действие | Срок |
|---|---|---|
| 1 | Решение о проверке (руководитель ФНС России) | Уведомление налогоплательщика в течение 3 дней |
| 2 | Истребование документов у участников сделки | порядке ст. 93.1 НК РФ |
| 3 | Более 50% состава совета директоров (или коллегиального органа) - одни и те же лица | До 6 месяцев (до 12 - в особых случаях) |
| 4 | Проверка | В последний день проверки |
| 5 | Составление справки | В течение 2 месяцев со дня справки |
| 6 | Акт проверки (если нарушения найдены) | В течение 5 дней с даты выпуска |
| 7 | Доначисление налогов, пеней, штрафов | По итогам акта |
Что делать малому бизнесу
- Внимательно отслеживайте сделки с взаимозависимыми лицами.
- Соблюдайте рыночный уровень цен — документально обосновывайте, если цена отличается.
- Если сделка подпадает под критерии контролируемой, своевременно подавайте уведомление.
- Помните: одна проверка по одной сделке (группе однородных сделок) в год — допустимый максимум, но она не отменяет обычных камеральных и выездных налоговых проверок.
