Налог на прибыль ‑ 2026: новый порядок исправления ошибок
С 1 января 2026 г. вступили в силу поправки утверждённые Фед. зак. от 28.11.2025 No 425‐ФЗ. Новые правила кардинально изменили подход к исправлению неточностей в отчётности по налогу на прибыль. Новые правила кардинально изменили подход к исправлению неточностей в отчётности по налогу на прибыль.
Раньше компании могли корректировать ошибки, приведшие к переплате, через текущие расчёты без подачи уточнённых деклараций. Теперь эта упрощённая процедура серьёзно усложнилась.
Условия для корректировки в текущем периоде
Согласно обновлённым нормам, пересчёт налоговой базы в текущем периоде на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ допускается только при одновременном соблюдении двух требований:
- выявленная ошибка должна влечь за собой переплату налога;
- размер ставки в текущем периоде не должен превышать ставку, действовавшую во время совершения ошибки.
Несоблюдение любого из этих условий делает корректировку через текущий период невозможной.
Разбор на примере
Предположим, в 2026 г. организация обнаружила, что в 2024‑м не отразила часть затрат. Логично было бы включить их в текущую декларацию. Однако новые правила этого не позволяют.
Причина:
- в 2024 г. действовала ставка 20%;
- в 2026 г. ставка составляет 25%.
Поскольку текущая ставка выше, единственный легальный способ — подать уточнённую декларацию за 2024 г.
Когда уточнённая декларация не требуется
Иная ситуация складывается с ошибками, допущенными в 2025 г. Для большинства налогоплательщиков ставка в 2025 и 2026 гг. одинакова — 25%.
Это значит, что условие по сопоставлению ставок выполняется. Если ошибка 2025 г. привела к переплате, её можно исправить в отчётности за 2026 г. без подачи уточнёнки.
Предыстория: почему упрощённый порядок отменили
Ещё до того, как поправки вступили в силу, в мае 2025 г. Минфин выпустил письмо № 03‑03‑06/1/47786 от 15.05.2025, где чётко обозначил свою позицию:
- недопустимо применять повышенную ставку к текущим доходам, одновременно используя пониженную ставку к расходам прошлых лет;
- такая практика искажает реальную налоговую базу;
- это противоречит основополагающим принципам налоговой системы.
С 1 января 2026 г. эта позиция стала обязательной для всех налогоплательщиков.
Сложные случаи: что нужно знать
1. Ошибка допущена в убыточном периоде
Здесь скрывается основной риск. Формально закон не запрещает перерасчёт, но Минфин занимает жёсткую позицию:
- при убытке переплаты налога не возникает;
- следовательно, условие для корректировки в текущем периоде отсутствует;
- остаётся только уточнённая декларация.
Важно: судебная практика в этом вопросе неоднозначна — некоторые арбитры встают на сторону бизнеса. Однако эксперты «Информаудитсервис» советуют не рисковать. Оптимальные варианты:
- запросить официальное письменное разъяснение от контролирующих органов;
- либо подать уточнённую декларацию.
2. Период совершения ошибки не определён
Если компания не может точно установить год, в котором была допущена неточность, законодательство (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ) разрешает корректировку в текущей отчётности. Минфин поддерживает такой подход.
3. Ошибка не изменила сумму налога
Если неточность не повлияла на налоговую базу и итоговую сумму платежа (например, техническая ошибка в группировке операций), уточнённая декларация не требуется. Исправления вносятся в текущую отчётность.
Инструкция: как действовать при обнаружении ошибки
Чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, следуйте этому алгоритму.
Этап 1. Установите временной период
Определите, к какому году относится ошибка.
Если год известен → переходите к этапу 2.
Если год не установлен → отражайте исправления в текущей отчётности.
Этап 2. Оцените характер последствий
| Последствие | Ваши действия |
|---|---|
| Налог занижен | Сдать уточнёнку + доплатить налог и пени (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ) |
| Налог завышен (образовалась переплата) | Переходите к этапу 3 |
Этап 3. Сопоставьте ставки
Сравните ставку периода ошибки и действующую ставку.
| Результат сравнения | Ваши действия |
|---|---|
| Текущая ставка выше | Только уточнённая декларация |
| Текущая ставка равна или ниже | Корректировка в текущей отчётности допустима |
Этап 4. Подготовьте и сдайте документы
При подаче уточнённой декларации:
- используйте бланк, действовавший в периоде ошибки;
- приложите пояснительную записку с описанием корректировок.
При исправлении в текущей отчётности:
- внесите нужные суммы в соответствующие строки декларации за текущий год;
- доплачивать налог и пени не требуется.
Важно: ошибка или новое событие?
Бухгалтеры нередко путают исправление ошибок с изменением условий ранее заключённых контрактов. Минфин проводит между ними чёткую границу.
Пример: в 2024 г. компания купила товар, а в 2026‑м выявила брак. Стороны подписали соглашение о расторжении договора и возврате продукции.
Как отражать:
- это не ошибка прошлых лет;
- возврат товара и корректировка доходов/расходов — это хозяйственная операция 2026 года;
- ст. 54 НК РФ здесь не применяется;
- подавать уточнёнку за 2024 год не нужно.
Последствия неправильного выбора
Неверный способ корректировки (например, попытка отнести расходы 2024 года к 2026‑му) почти гарантированно вызовет интерес со стороны ФНС.
Чем это грозит:
- расходы будут исключены из налоговой базы;
- последует доначисление налога;
- начислят пени и штраф по ст. 122 НК РФ.
Главный совет
Помните: возможность переноса ошибок в текущий период — это право, а не обязанность компании.
Если вы не уверены в правильности трактовки или хотите избежать споров с налоговой — подача уточнённой декларации остаётся самым надёжным и безопасным решением.
Остались вопросы? Оставьте заявку на бесплатную консултацию
Может быть интересно:
Бухгалтер под защитой, компания под риском: как распределяется ответственность за отчетность
Налоговая реформа-2026: приняты поправки в поддержку малого и среднего бизнеса
Налоговая реформа 2026 года: влияние на бизнес и новые налоговые ставки
Налоговая реформа 2026 года: к чему готовиться бизнесу
Налоговая реформа 2026: ключевые изменения для бизнеса
Налоговая реформа в 2025 году России: что изменится для бизнеса
