Трансформационные корректировки по налогу на прибыль
![](https://static.tildacdn.com/tild6237-3537-4230-b161-613862623938/checking-banking-acc.png)
Правила учета налогов на прибыль по международным стандартам и РСБУ имеют существенные различия. Для отражения трансформационной корректировки необходимо использовать налоговый учет, что усложняет процесс трансформации. Для начала, для трансформации отчетности по налогу на прибыль, необходимо сравнить РСБУ и МСФО. Для учета налогов в российском учете используют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», в международном учете – МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
![](https://static.tildacdn.com/tild3461-3362-4165-b831-656639316462/Frame_8.png)
• Балансовый метод основан на выявлении разниц в балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой
• Метод отсрочки основан на выявлении разниц в моментах признания доходов и расходов
![](https://static.tildacdn.com/tild6530-6239-4765-a133-636663646161/Frame_8.png)
• Налоговые разницы определяются как разницы в балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базе
• Налоговые разницы определяются как разницы в величине доходов или расходов при сравнении с бухгалтерским учетом и налоговой базой
![](https://static.tildacdn.com/tild3664-6435-4434-b834-373935366232/Frame_8.png)
•Это сумма налогов на прибыль к оплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка за период)
![](https://static.tildacdn.com/tild3033-3435-4833-b535-363730306433/Frame_8.png)
• Понятие не используется, но по сути это разница между бухгалтерской прибылью, умноженной на применяемую налоговую ставку, и расходом по налогу на прибыль
• Определяются через доходы и расходы, исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного, так и последующих периодов
Расчет налоговых разниц и отложенных налогов существенно различается в МСФО и РСБУ. Временной разницей является:
- в МСФО: разница между балансовой стоимостью (БС) актива или обязательства и его налоговой базой (НБ);
- РСБУ: разница между доходами и расходами согласно бухгалтерскому учету и доходами и расходами согласно налоговому учету.
Отложенные налоговые активы и обязательства согласно ПБУ 18/02 формируются вследствие возникновения постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, но не включаются в налоговую базу ни отчетного, ни последующих периодов. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие финансовый результат в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Согласно МСФО такая методика учета отложенных налогов запрещена, поскольку они оценивают налоговый эффект будущих доходов и расходов, а постоянные разницы на него не влияют. В связи с тем что различаются способы расчета временных разниц и в МСФО отсутствует понятие постоянных разниц, необходимо делать ряд корректировок почти по каждой статье отчета о финансовом положении, связанных с налогами на прибыль, которые будут рассмотрены ниже.
![](https://static.tildacdn.com/tild3533-3036-4833-a639-616261643737/Frame_8.png)
При трансформации операций, связанных с основными средствами (ОС) либо НМА, могут возникнуть налоговые разницы из-за несоответствия учетов – налогового и по МСФО:
- при первоначальном признании и оценке ОС, НМА;
- при разных сроках амортизации, нормах амортизации, способах амортизации;
- при инфлировании стоимости ОС, НМА согласно МСФО;
- при переоценке ОС, НМА согласно МСФО;
- при обесценении ОС, НМА согласно МСФО;
- при исключении нереализованной прибыли при приобретении ОС, НМА внутри группы.
![](https://static.tildacdn.com/tild3565-3432-4131-b032-643433626633/Frame_8.png)
Корректировка 1 – «Формирование ОНА, возникшего при признании ОС (НМА) в налоговом учете и непризнании согласно МСФО» (возможны и обратные ситуации).
Корректировка 2 – «Формирование ОНО, возникшего при признании ОС (НМА) согласно МСФО и непризнании в налоговом учете» (возможны и обратные ситуации).
Корректировка 3 – «Формирование ОНА/ОНО, возникшего вследствие разных сроков амортизации либо нормы или способа амортизации согласно МСФО и налоговому учету».
Корректировка 4 – «Формирование ОНО (в некоторых случаях – ОНА), возникшего из-за высокой инфляции в стране, в которой ведется деятельность отчитывающейся компании».
Корректировка 5 – «Формирование ОНО/ОНА вследствие разницы в стоимости ОС (НМА) при проведении переоценки ОС (НМА) согласно МСФО».
Корректировка 6 – «Формирование ОНА вследствие возникновения/восстановления убытка от обесценения стоимости ОС (НМА) согласно МСФО».
Корректировка 7 – «Формирование ОНО/ОНА вследствие исключения нереализованной прибыли (по МСФО), возникшей от приобретения ОС (НМА)».
При трансформации операций, связанных с запасами, могут возникнуть налоговые разницы из-за несоответствия учета согласно МСФО и налогового учета:
- при разном подходе к оценке незавершенного производства, готовой продукции и других запасов;
- при исключении нереализованной прибыли при приобретении запасов внутри группы.
Не всегда сформированная стоимость запасов равна в налоговом учете и учете по МСФО. Такое неравенство стоимостей приводит к возникновению налоговых разниц, которые будут иметь временный характер.
![](https://static.tildacdn.com/tild3962-6631-4066-a130-303336356435/Frame_8.png)
Корректировка 8 – «Формирование ОНО/ОНА вследствие различных оценок стоимости запасов в налоговом учете и учете по МСФО».
Корректировка 9 – «Формирование ОНО/ОНА вследствие исключения нереализованной прибыли (согласно МСФО), возникшей от приобретения запасов».
При трансформации операций, связанных с дебиторской задолженностью, могут возникнуть налоговые разницы из-за несоответствия учета согласно МСФО и налогового учета:
- при формировании резерва по безнадежной дебиторской задолженности;
- при отсрочке платежа;
- при различных моментах признания дебиторской задолженности;
- при отражении в учете по МСФО задолженности по финансовой аренде (лизингу) у арендодателя;
- при учете задолженности по «кассовому методу».
![](https://static.tildacdn.com/tild6439-3238-4738-a562-616239646339/Frame_8.png)
Корректировка 10 – «Формирование ОНА/ОНО вследствие различных подходов к определению резерва по сомнительной дебиторской задолженности».
Корректировка 11 – «Формирование ОНА вследствие различных подходов к определению величины дебиторской задолженности при отсрочке платежа».
Корректировка 12 – «Формирование ОНА вследствие различных подходов к признанию дебиторской задолженности, вероятность получения которой невысокая».
Корректировка 13 – «Формирование ОНА/ОНО вследствие различных подходов к признанию дебиторской задолженности (в налоговом учете – «кассовый метод», в МСФО – «метод начисления»).
При трансформации операций, связанных с финансовым инструментами, могут возникнуть налоговые разницы из-за несоответствия учетов – налогового и согласно МСФО:
- при разных способах формирования первоначальной и последующей оценки финансовых инструментов;
- при различных принципах подхода к признанию и выбытию финансовых инструментов;
- в других случаях.
![](https://static.tildacdn.com/tild3962-3336-4331-b762-363430616562/Frame_8.png)
Корректировка 14 – «Формирование ОНА/ОНО вследствие различных подходов к определению стоимости финансовых активов/обязательств».
Корректировка 15 – «Формирование ОНА/ОНО вследствие различных критериев признания/выбытия финансовых активов».
При трансформации операций, связанных с кредиторской задолженностью, могут возникнуть налоговые разницы из-за несоответствия учетов – налогового и согласно МСФО:
- при отражении в учете по МСФО обязательств по финансовой аренде (лизингу) у арендатора;
- при отсрочке платежа, когда кредиторскую задолженность необходимо дисконтировать;
- при учете обязательств по «кассовому методу».
![](https://static.tildacdn.com/tild6266-3732-4764-b866-383932636334/Frame_8.png)
Корректировка 16 – «Формирование ОНА/ОНО вследствие возникновения обязательства по лизингу согласно МСФО».
В отчете о финансовом положении помимо вышеперечисленных статей могут содержаться и прочие активы или обязательства, по которым необходимо провести анализ правил налогового учета и учета по МСФО. Необходимо по прочим статьям сравнить их балансовые стоимости, выявить характер разницы (т. е. временный или постоянный) и, если налоговая разница имеет временный характер, рассчитать ОНО или ОНА.
![](https://static.tildacdn.com/tild3863-6137-4732-b564-376361393463/Frame_8.png)
Корректировка 17 – «Формирование ОНА/ОНО вследствие несовпадений учета прочих активов или обязательств в налоговом учете и учете по МСФО».
Выводы
По мнению многих специалистов, трансформационные корректировки, связанные с налогами на прибыль, – одни из весьма запутанных, вследствие чего возникает много ошибок при их исполнении. К тому же на практике не всегда удается получить налоговый баланс (для сравнения его статей с отчетом о финансовом положении по МСФО). В таких случаях возможно использование данных бухгалтерского учета.