Данная проблема была выбрана в связи с тем, что она является очень актуальной в современных экономических условиях и вызывает наибольшее количество вопросов и дискуссий. В сфере бизнеса довольно много инструментов, с помощью которых можно улучшить свои финансовые показатели. В последнее время российские компании все чаще пользуются возможностями использования финансовых инструментов. Для повышения эффективности производства в условиях развитой экономики особое значение имеет способность предприятий гибко использовать рыночные инструменты и механизмы в процессе финансирования своей хозяйственной деятельности.
1. МСФО в России: от предпосылок к реальности
Следует отметить, что де-факто сегодня большинство публичных российских компаний уже составляют отчетность по МСФО. Их действия объясняются либо наличием иностранного инвестора, либо необходимостью привлечения внешнего финансирования с помощью первоначального выпуска акций (IPO, Initial Public Offering), облигаций, либо желанием получить инструмент консолидации финансовой отчетности холдинга, а также заинтересованностью в повышении положительного имиджа (PR). В последние годы число хозяйствующих субъектов, составляющих отчетность по МСФО, в России неуклонно возрастало. С выходом Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» № 327-ФЗ, принятым Государственной Думой 7 июля 2010 года, появился механизм нормативно-правового регулирования данного вопроса.
Итак, говоря о плюсах перехода к МСФО, стоит отметить, что внедрение стандартов повысит прозрачность и инвестиционную привлекательность российских компаний. Однако сама по себе отчетность не гарантирует притока инвестиций. Но говоря об операциях с финансовыми инструментами важно отметить, что международные стандарты дают более достоверную информацию о реальной стоимости финансовых активов и обязательств, их оценка не может быть занижена.
2. Финансовые инструменты по РСБУ и МСФО
Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой. Несомненно, для предприятий, это прежде всего инструмент извлечения прибыли. Информация о финансовых инструментах имеет большое значение для оценки финансового положения компании, результатов ее деятельности и движения денежных средств. Между тем, чтобы эта информация была полной и достоверной, необходимы четкая классификация и единый порядок оценки и представления в отчетности каждой из категорий финансовых инструментов.
Данной теме в МСФО отведено максимальное количество регулирующих документов. Затрагиваемые вопросы учета финансовых инструментов столь разнообразны, что их поделили между несколькими стандартами. Сейчас учету финансовых инструментов в МСФО посвящены пять стандартов: IAS 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление в отчетности", IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", IFRS 2 "Выплаты на основе долевых инструментов", IFRS 9 "Финансовые инструменты", выпущенный в конце 2009 г. взамен IAS 39 (применение IFRS 9 станет обязательным не ранее 2012 г., допускается добровольное досрочное применение). Кроме того, существуют толкования стандартов (IFRIC 2, IFRIC 5, IFRIC 8, IFRIC 9, IFRIC 11, IFRIC 16, IFRIC 17, IFRIC 19).
Что касается российских стандартов, то здесь основными нормативно-правовыми документами являются: ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которое касается только финансовых вложений, не охватывает даже все финансовые активы, не говоря уже об обязательствах. Порядок учета полученных кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (далее «ПБУ 15/01»). Кроме того данный вопрос регулируется отдельными пунктами Положения по ведению бухгалтерского учета (ПВБУ № 34н).
Различны подходы к включению затрат в первоначальную стоимость: в стоимость финансовых вложений по РСБУ принимаются лишь те затраты, которые непосредственно связаны с приобретением. В то же время в МСФО к стоимости финансовых инструментов также относятся затраты на их реализацию или списание.
В стоимость финансовых обязательств по РСБУ не включаются затраты, непосредственно связанные с ними. В МСФО, так же как и по финансовым активам, такие затраты включаются в первоначальную стоимость обязательства.
В российском учете выделяется две категории финансовых вложений: по которым определяется текущая рыночная стоимость; по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
В чем сущность справедливой стоимости по МСФО? Справедливая стоимость, как правило, представляет собой сумму, на которую можно было бы обменять актив или с помощью которой можно было бы урегулировать обязательство в сделке между независимыми и желающими осуществить такую сделку сторонами, осуществленной на коммерческой основе. Как правило, цена сделки (цена входа) принимается в качестве справедливой стоимости на момент начала договорных отношений.
В российской практике понятие справедливой стоимости отсутствует. Финансовые вложения учитываются по исторической стоимости за вычетом обесценения. Вместо «справедливой стоимости» используется понятие «текущая рыночная стоимость». Однако руководство по определению рыночной стоимости отсутствует. В соответствии с ПБУ 19/2002 текущей рыночной стоимостью ценных бумаг будет их рыночная стоимость, определенная рынком ценных бумаг. Понятие «амортизируемой стоимости» финансовых инструментов также отсутствует.
В РПБУ не применяются ни признание производных инструментов, ни учет хеджирования. В отчетности отражаются по исторической стоимости только активы и обязательства, возникающие в связи с данными операциями. Финансовые результаты отражаются в отчете о прибылях и убытках только по завершении сделки.
Еще одним важнейшим отличием МСФО от РСБУ является применение метода оценки эффективной процентной ставки. МСФО требуют использования первоначальной эффективной процентной ставки в течение всего срока действия инструмента для всех финансовых активов и обязательств, за исключением определенных переклассифицированных финансовых активов, в случае которых эффект увеличения денежных потоков признается в качестве перспективной корректировки эффективной процентной ставки. В РПБУ отсутствует учет по методу эффективной процентной ставки. Проценты начисляются линейным методом.
3. Процесс трансформации информации о финансовых инструментах в отчетности
В целом можно говорить о трех способах подготовки финансовой отчетности
по МСФО: трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации); трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»); параллельное ведение учета.
Так как многие российские компании на данный момент не ведут параллельного учета, при первом составлении отчетности по МСФО им необходимо будет воспользоваться методами трансформации отчетности, поэтому остановимся на процессе трансформации более подробно.
Как показывает практика, первоначальное применение МСФО может быть сложнее, чем регулярный и повторяющийся каждый учетный цикл последующий процесс трансформации. При первоначальном переходе на МСФО необходимо применять правила специального стандарта МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», который требует полного ретроспективного подхода.
МСФО требуют представления всех статей с их соответствующими сравнительными данными за прошлый период как «на лице» отчетов, так и в примечаниях. Ни одна цифра не может быть представлена без ее сопровождения подобной информацией за прошлый аналогичный период (соответственно год, полугодие или квартал).
Заключение
По результатам проделанной работы можно сделать следующий вывод. Процесс по трансформации информации о финансовых инструментах в отчетности в соответствии с МСФО весьма сложный и трудоемкий, что объясняется динамичным развитием финансового рынка, а также применением в отношении финансовых активов множества оценочных и прогнозных значений. Сегодня в практике российского бухгалтерского учета очень мало времени уделяется оценки рисков, связанных с приобретением того или иного актива, либо обязательства, что в конечном итоге часто приводит к искажению информации об их стоимости и влиянии на другие статьи отчетности. Оценка финансовых рисков методами, оговоренными в международных стандартах, позволит гораздо более достоверно, как инвесторам, так и самим владельцам компаний оценит финансовое положение, финансовые риски, риски банкротства и снижения ликвидности предприятия, в результате чего могут быть предприняты своевременные меры, что несомненно благоприятно скажется на дальнейшей хозяйственной деятельности.
В работе были приведены основные отличия в подходах к учету финансовых инструментов в соответствии с МСФО и РСБУ, описаны основные этапы трансформации отчетности, а также рассмотрены конкретные примеры по проведению корректировок. Хочется отметить, что процесс трансформации требует разработки конкретного плана по переходу на составление отчетности в соответствии с МСФО, адаптированного для конкретной организации, с учетом особенностей ее функционирования. Данный процесс является очень трудоемким и требует наличия определенных специальных знаний, поэтому целесообразно при первичном составлении отчетности по МСФО прибегнуть к услугам фирм, специализирующихся на бухгалтерском аутсорсинге.
