Новый стандарт учёта расходов ФСБУ 10/2026: что ждёт бухгалтеров в следующем году
Министерство финансов продолжает системное обновление отраслевых стандартов бухгалтерского учета. Изменения затронули порядок учета расходов. Начиная со следующего года действовать будет новый отраслевой стандарт — ФСБУ 10/2026.
ФСБУ 10/2026 разработан взамен ПБУ 10/99, чьи нормы утратили актуальность. Обязательный переход на новый регламент стартует с отчетности 2027 года, а значит, у специалистов в запасе есть достаточный срок, чтобы детально изучить требования и перенастроить учетные алгоритмы.
Вместе с экспертом «Информаудитсервис» Натальей Лисиной разбираемся в ключевых изменениях: что поменялось в классификации расходов, как теперь признавать затраты, кому положены послабления и какой способ перехода выбрать — ретроспективный или перспективный.
Кто обязан применять ФСБУ 10/2026
Стандарт нужен всем коммерческим организациям, включая банки и страховые. НКО — тоже, но только для расходов от коммерческой деятельности.
Важные исключения и послабления:
- Для малого бизнеса предусмотрены послабления — такие компании вправе применять упрощенные способы ведения учета, но с обязательным соблюдением общих принципов стандарта.
- На бюджетные учреждения действие этого документа не распространяется — они продолжают работать по своим отраслевым инструкциям.
Новая классификация: что изменилось в структуре расходов?
Новый стандарт четко определяет понятие расходов и предлагает их новую классификацию. Затраты делятся на две группы.
Первая группа — те, что включаются в расчет чистой прибыли:
- расходы от обычной деятельности (основной бизнес);
- расходы от прочих видов деятельности (операционные, внереализационные и т.п. — в зависимости от принятой в компании классификации).
Вторая группа — расходы, не учитываемые при расчете чистой прибыли. Их состав и порядок признания прописаны в других ФСБУ.
Способ расчета (деньгами или имуществом) и налоговые правила больше не влияют на признание расхода в бухгалтерском учете. Главное — чтобы операция произошла в отчетном периоде. Фактический момент выбытия активов или погашения долга значения не имеет.
Особые условия для малых предприятий
Для малых предприятий предусмотрено особое правило: если компания учитывает выручку кассовым методом (по факту поступления денег), то и расходы она может признавать по мере того, как активы фактически выбывают из оборота. Такой подход позволяет синхронизировать учет доходов и расходов.
Когда расход можно признать: три обязательных условия
Чтобы списать затраты в общем порядке, нужно одновременно соблюсти три критерия:
- наличие заключенного договора с контрагентом;
- подтверждение того, что расход действительно имел место (акт выполненных работ, товарная накладная, оказанная услуга);
- возможность точно определить сумму затрат.
Отдельный нюанс касается скидок. По умолчанию их необходимо вычитать из суммы расходов. Однако для малых предприятий действует упрощенный подход: они вправе учитывать расход по полной цене договора, а сумму скидки отражать отдельно в доходах того периода, когда она была фактически предоставлена покупателю.
Как группировать затраты: элементы и статьи
Расходы по обычным видам деятельности нужно отражать в учете в двух разрезах.
Первый разрез — по элементам затрат. Это обязательный набор, который включает:
- материальные расходы (сырье, материалы);
- расходы на оплату труда;
- страховые отчисления;
- амортизацию;
- прочие затраты.
Второй разрез — по статьям затрат. Здесь компании свободны в выборе — перечень статей каждая организация утверждает сама с учетом отраслевой специфики и особенностей бизнеса.
Как перейти на новый стандарт ФСБУ 10/2026
В самом тексте ФСБУ 10/2026 нет специальных правил перехода. Но Минфин разъяснил этот вопрос отдельно — в письме № ИС-учет-66 от 06.07.2026. Ведомство указало, что в данном случае нужно руководствоваться нормами ПБУ 1/2008 «Учетная политика».
Алгоритм действий:
- По умолчанию применяется ретроспективный метод. Это значит, что нужно скорректировать входящие остатки (начало нового периода) так, будто стандарт действовал всегда.
- Исключение (перспективный метод) допускается, если достоверно пересчитать данные за прошлые периоды невозможно. В таком случае новые правила применяются только к операциям, совершенным после введения стандарта.
- Для малых предприятий (на упрощенном учете) допускается сразу использовать перспективный способ, что значительно облегчает им переходный период.
Все корректировки, возникшие из-за смены методологии, должны найти отражение в первой официальной отчетности, составленной по правилам ФСБУ 10/2026.
Самые частые вопросы:
Главное отличие — в подходе к классификации расходов. ФСБУ 10/2026 кардинально пересматривает структуру, отказавшись от понятия «прочие расходы», и вводит двухуровневую систему:
- По ПБУ 10/99 все расходы делились на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
- По ФСБУ 10/2026 все расходы делятся на:
Включаемые в чистую прибыль (убыток) — они, в свою очередь, подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (это и есть аналог «прочих», но с новой формулировкой).
Не включаемые в чистую прибыль (убыток) — их состав и порядок признания регулируются уже другими федеральными стандартами.
Другие важные различия:
- Обязательность применения. Ранее ПБУ 10/99 могли не применять кредитные и страховые организации. Новый ФСБУ 10/2026 обязателен для всех коммерческих организаций, включая финансовый сектор.
- Принцип признания расходов. ФСБУ 10/2026 четко закрепляет, что расходы признаются независимо от формы оплаты (денежной, натуральной) и правил налогового учета. Ключевой критерий — факт совершения операции в отчетном периоде.
- Нюансы оценки. Новый стандарт вводит уточненные подходы к оценке расходов при бартере, скидках и оплате с отсрочкой.
Чем ФСБУ 10/2026 отличается от ПБУ 10/99?
Да, но с послаблениями.
ФСБУ 10/2026 обязателен для применения всеми коммерческими организациями. Однако для субъектов малого предпринимательства, которые вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, в стандарте предусмотрены специальные упрощения. Основные из них:
| Ситуация | Общий порядок | Упрощенный порядок для малых предприятий |
|---|---|---|
| Скидки | Расход определяется с учетом скидки. Если размер неизвестен, рассчитывается средневзвешенное значение или выбирается наиболее вероятный вариант. | Расход признается по полной цене договора. Скидка отдельно признается доходом в периоде ее фактического предоставления. |
| Бартер (оплата неденежными средствами) | Расход определяется по справедливой стоимости полученных активов. | Расход можно определить исходя из цен, по которым обычно приобретаются аналогичные активы. |
| Отсрочка платежа | Расход определяется как сумма, которую компания заплатила бы без отсрочки. Проценты увеличивают кредиторскую задолженность. | Расход всегда признается по номиналу будущей оплаты. |
Таким образом, малые предприятия обязаны применять стандарт, но могут использовать упрощенные способы учета, что существенно облегчает переходный период и текущую работу.
Обязателен ли ФСБУ 10/2026 для малых предприятий?
В самом тексте ФСБУ 10/2026 специальные переходные положения отсутствуют. Минфин в информационном письме № ИС-учет-66 от 06.07.2026 разъяснил, что в данном случае нужно руководствоваться нормами ПБУ 1/2008 «Учетная политика».
Ретроспективный метод в соответствии с ПБУ 1/2008 означает, что последствия изменения учетной политики отражаются так, как если бы новый стандарт применялся всегда.
Алгоритм действий при ретроспективном переходе:
- Скорректировать входящие остатки на начало самого раннего периода, представленного в отчетности (как правило, это 1 января 2026 года для отчетности за 2027 год).
- Пересчитать сравнительные показатели за все предыдущие периоды, представленные в отчетности (например, за 2026 год).
- Все корректировки отражаются как изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Важно: Организации, которые имеют право на упрощенные способы ведения учета, могут не применять ретроспективный метод, а отражать последствия изменений перспективно. Выбранный способ нужно раскрыть в первой отчетности, составленной по новым правилам.
Как перейти на ФСБУ 10/2026 ретроспективно?
Это вторая группа расходов по классификации ФСБУ 10/2026. Их состав и порядок признания не регулируются самим ФСБУ 10/2026, а прописаны в других федеральных стандартах бухгалтерского учета.
Кроме того, существуют ситуации, когда выбытие активов вообще не признается расходом ни в какой группе, так как не уменьшает экономические выгоды организации. Это, например:
- Капитальные вложения (приобретение ОС, НМА);
- Финансовые вложения (покупка акций, долей);
- Закупка или создание запасов (товары, материалы);
- Передача имущества по агентским или комиссионным договорам;
- Выдача авансов и задатков;
- Погашение кредитов и займов.
Все перечисленное — это лишь смена формы актива (деньги превратились в товар или оборудование) либо временная операция, которая не уменьшает капитал организации.
Какие расходы не учитываются при расчете чистой прибыли?
Сравнительная таблица: ПБУ 10/99 vs ФСБУ 10/2026
| Критерий | ПБУ 10/99 (старый стандарт) | ФСБУ 10/2026 (новый стандарт) |
|---|---|---|
| Нормативный акт | Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33н | Приказ Минфина от 24.04.2026 № 53н |
| Период действия | С 2000 года по 31 декабря 2026 года | С 1 января 2027 года (обязателен с отчётности за 2027 год) |
| Кто обязан применять | Все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых) | Все коммерческие организации, включая банки и страховые. НКО — только по коммерческой деятельности. Бюджетные учреждения — исключение |
| Определение расходов | Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств | Уточнённое определение: уменьшение экономических выгод при выбытии (списании, уменьшении стоимости) активов и/или возникновении обязательств, приводящее к уменьшению капитала (кроме вкладов учредителей и распределения прибыли) |
| Классификация расходов | Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы | Двухуровневая классификация: 1) Включаемые в чистую прибыль: расходы по обычным видам деятельности + расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (вместо «прочих») 2) Не включаемые в чистую прибыль — перечень определяется другими ФСБУ |
| Признание расхода | Признаётся при наличии связи с выручкой (принцип соответствия) | В том отчётном периоде, в котором понесён — независимо от фактического выбытия активов и возникновения обязательств |
| Условия признания | Три условия: расход произведён по договору, сумма определена, есть уверенность в уменьшении экономических выгод | Три условия сохранены, но актуализированы (договор, документальное подтверждение, возможность точной оценки) |
| Зависимость от налогового учёта | Косвенная связь с налоговыми правилами | Прямое указание: расходы признаются независимо от порядка признания для целей налогообложения |
| Форма расхода | Преимущественно денежная форма | Любая форма: денежная, натуральная, иная — не влияет на признание |
| Учёт скидок (общий порядок) | Чёткого правила не было | Скидка вычитается из суммы расхода |
| Учёт скидок (малые предприятия) | Послаблений не было | Упрощение: расход по полной цене, скидка отдельно в доходах периода предоставления |
| Группировка затрат | По элементам и статьям (рекомендательный характер) | По элементам — обязательно (материальные, оплата труда, страховые, амортизация, прочие). По статьям — компания утверждает сама |
| Расходы будущих периодов (счёт 97) | Активно использовались, можно было отложить признание расхода | Практически ликвидируются: если затраты не формируют актив по другим ФСБУ, признаются расходом сразу, в периоде возникновения |
| Переход на новый стандарт | Не применялся | По умолчанию — ретроспективный метод (корректировка входящих остатков). Исключение — перспективный, если достоверный пересчёт невозможен. Для малых предприятий — сразу перспективный разрешён |
| Раскрытие информации | Общие требования | Новые правила раскрытия информации в отчётности. Компания вправе ограничить объём данных, если их раскрытие может нанести экономический ущерб |
Ретроспективный и Перспективный метод перехода на ФСБУ 10/2026
| Критерий | Ретроспективный метод (по умолчанию) | Перспективный метод (исключение / упрощение) |
|---|---|---|
| Суть метода | Корректировка входящих остатков на начало самого раннего периода, представленного в отчётности, так, как будто ФСБУ 10/2026 действовал всегда. | Новые правила применяются только к операциям, совершённым после даты перехода. Прошлые периоды не пересчитываются. |
| Когда применяется | По умолчанию — для всех организаций, если нет объективных препятствий для пересчёта. | Допускается, если достоверно пересчитать данные за прошлые периоды невозможно (например, нет первичных документов или данных за прошлые годы). |
| Для малых предприятий | Технически допускается, но не рекомендуется из-за высокой трудоёмкости. | РАЗРЕШЁН — упрощает переход, освобождая от пересчёта прошлых периодов. Это одно из ключевых послаблений для малого бизнеса. |
| Трудоёмкость | Высокая — требуется пересчитать все операции за прошлые периоды по новым правилам. | Низкая — корректировки только с даты перехода, прошлое не трогаем. |
| Что корректируется | Корректируются входящие остатки по счетам, на которые повлиял бы новый стандарт (например, нераспределённая прибыль, резервы, незавершённое производство). | Никакие входящие остатки не корректируются. Новая методология применяется только вперёд. |
| Отражение в отчётности | Все корректировки отражаются в первой отчётности, составленной по ФСБУ 10/2026 (за 2027 год). Сравнительные данные за предыдущие периоды также пересчитываются. | Корректировки отражаются в первой отчётности, но сравнительные данные за прошлые периоды не меняются. |
| Пример применения | Компания в 2020 году списала расходы на счёт 97, а по новым правилам их нужно было признать сразу. При ретроспективе компания пересчитывает прибыль 2020–2026 годов и корректирует входящее сальдо на 01.01.2027. | Та же компания не пересчитывает прибыль 2020–2026 годов. Начиная с 2027 года она просто перестаёт использовать счёт 97 и признаёт расходы по-новому. |
| Юридическое обоснование | Пункт 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (ретроспективный способ — общее правило). | Пункт 16 ПБУ 1/2008 (перспективный способ — допускается, если пересчёт невозможен). Письмо Минфина № ИС-учет-66 от 06.07.2026 разъясняет это для ФСБУ 10/2026. |
Мы занимаем 1-е место в рэнкинге RAEX в области аутсорсинга учетных функций по бухгалтерскому и налоговому учету (по итогам 2025 года).
Рекомендательные письма смотрите здесь. «Информаудитсервис» — это полное ведение учёта, надёжная защита счета от блокировок и экспертные консультации по любым вопросам.
