Важное в законодательстве: разъяснения по расчету лимита НДС для вновь зарегистрированных ИП и борьба с дроблением бизнеса
Согласно положениям пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ, субъекты предпринимательства (как организации, так и ИП), работающие на упрощенной системе налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности перечислять налог на добавленную стоимость (НДС). Ключевым условием для этого является соблюдение лимита по доходам, исчисленным в соответствии со статьями 346.15 и 346.25 НК РФ, по итогам предшествующего налогового периода. Подобная точка зрения подтверждается письмом Министерства финансов РФ от 23 января 2026 г. No 03-07-11/4227.
В качестве отдельной ситуации рассматривается случай, когда предприниматель прекратил свою деятельность в середине года, а впоследствии прошел процедуру регистрации заново. Здесь возникает вопрос о необходимости суммирования доходов, полученных им до момента утраты статуса ИП, с поступлениями, возникшими после возобновления регистрации.
Разъяснения указывают на то, что статья 145 НК РФ не содержит специальных правил подсчета выручки для подобных обстоятельств (когда одно физлицо сначала закрывает ИП, а затем открывает его снова в пределах одного календарного года). Налоговым периодом при УСН признается год, а отчетными периодами — квартал, полугодие и 9 месяцев ( статья 346.19 НК РФ).
Пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ устанавливает, что любое налогообложение должно иметь экономическое обоснование, а произвольное взимание сборов недопустимо. Руководствуясь данным принципом применительно к пятому абзацу пункта 1 статьи 145 НК РФ и главе 26.2 НК РФ, можно сделать вывод, что расчет доходов нарастающим итогом с начала отчетного или налогового периода несет в себе экономическую логику. Данный подход служит цели отделения субъектов малого и среднего бизнеса, имеющих право на спецрежимы, от прочих налогоплательщиков.
Кроме того, необходимо учитывать положения статьи 54.1 Налогового кодекса РФ. Она предоставляет налоговым органам полномочия выявлять и подтверждать факты умышленных нарушений со стороны налогоплательщика. К числу таких нарушений относятся намеренное искажение данных о хозяйственной деятельности, различные формы злоупотреблений, преследующих цель занижения налоговой базы или суммы налога к уплате, ошибочное применение льгот, ставок или режимов налогообложения, а также злоупотребления, связанные с манипулированием своим статусом.
Классическим примером подобных искажений является использование механизма дробления бизнеса (в том числе путем последовательного закрытия и открытия ИП), который позволяет неправомерно претендовать на использование спецрежимов. Сюда же относятся любые действия, искусственно формирующие основания для применения пониженных ставок или освобождения от налогов.
Следовательно, если налоговый орган установит, что главной целью повторной регистрации индивидуального предпринимателя являлось уклонение от налогов (в частности, попытка получить необоснованное освобождение от уплаты НДС), он имеет право доначислить обязательные платежи. Расчет при этом будет производиться исходя из реального объема налоговых обязательств налогоплательщика, то есть так, будто подобных манипуляций не совершалось.
