![](https://static.tildacdn.com/tild6138-6365-4632-b963-356433653231/Frame_8.png)
В настоящее время важность МСФО все более возрастает. Как известно, МСФО получили «зеленый свет» и на американском континенте, что фактически означает мировое признание.
Роль МСФО в банке, акционерами которого являются европейские структуры, сложно переоценить. В настоящее время в Европе МСФО окончательно акцептованы, и европейские компании обязаны предоставлять отчетность по МСФО. Поэтому, если акционером кредитной организации является европейская «мама», то отчетность по МСФО представляется в головную организацию на регулярной, чаще всего ежемесячной, основе. Более того, очень часто сама головная организация может находиться в процессе перехода на МСФО. В таком случае дочернее предприятие должно освоить специфику локальных принципов бухучета, а также основные различия между МСФО и локальным GAAP.
Кроме того, системы отчетности по различного рода рискам и прочей аналитики у европейского банка достаточно часто являются производными системами, которые основываются на базе или сверяются с данными бухгалтерской отчетности. Таким образом, отчетность, составленная по МСФО, хотя бы для дочернего банка европейской структуры, является необходимостью.
Таким образом, исходя из существующих мировых тенденций, есть все основания полагать, что в ближайшем времени возникнет необходимость как минимум иметь возможность составлять отчетность по МСФО на регулярной основе и как максимум располагать внутренней управленческой отчетностью, которая основывается на данных стандартах.
Глава 1. Проблемы перехода российских организаций на МСФО
![](https://static.tildacdn.com/tild6364-3063-4266-a261-306162306136/accounting-work-at-o.png)
Более десяти лет назад была разработана программа по МСФО и все национальные «стандарты» - Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Тем не менее, внедрение МСФО в нашей стране продвигается медленно. Внедрить МСФО удалось только в отдельных секторах экономики, в частности в банковском.
Основным барьером на пути международных стандартов оказалось законодательство. Отсутствие норм, регламентирующих ведение учёта по МСФО, приводит к ситуации, когда эта отчётность фактически остается вне закона.
Другой проблемой является несовместимость международных стандартов с российскими традициями и практикой ведения учета, так как в них нет привычных для отечественной бухгалтерии Плана счетов, проводок, форм первичных документов и учётных регистров. МСФО представляют собой стандарты именно отчётности - заключительного этапа бухгалтерской работы.
Помимо этого международные стандарты требуют проведения оценки активов и обязательств по так называемой «справедливой стоимости», а не по первоначальной стоимости, как принято в России. На практике это в России приведёт к тому, что стоимость, например, основных средств возрастает во много раз по сравнению с их стоимостью, оценённой по действующим правилам.
Ещё один аспект внедрения международных стандартов в России, равно как любой другой стране - при формировании отчётности по международным стандартам организации столкнутся не только с отсутствием квалифицированного персонала, но и с перестройкой менталитета бухгалтера.
Также, существенны различия в терминологических понятий. При переводе МСФО возникает проблема обозначения тех англоязычных терминов, которым нет точного русскоязычного эквивалента.
![](https://static.tildacdn.com/tild3834-6331-4637-b738-643536383334/Frame_8.png)
Глава 2. Пути решения проблем перехода банками на МСФО
![](https://static.tildacdn.com/tild3463-3131-4132-b163-313264306639/traders-monitoring-s.png)
Итак, что дает переход на МСФО?
Известно, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в нашей стране в прошлом имела второстепенное значение, являясь производной от бухгалтерского учета, цель которого были «учет и контроль за сохранностью социалистической собственности». С развитием рыночной экономики и интеграцией Российской Федерации в мировое сообщество модернизация и трансформация отечественного бухгалтерского учета как недостаточно прозрачного, неадекватного рыночным условиям хозяйствования, а отчасти и архаичного становится непосредственной практической задачей.
Решение этой задачи предполагает переосмысление основ отечественного учета, пересмотр его ценностных ориентиров, модификацию общего его формата. Особенно наглядно, предметно и актуально переформулировка основ бухгалтерского учета выступает ныне в сфере банковской деятельности, где перекосы в учете и отчетности, пожалуй, самые распространенные, а потери от них — наибольшие.
Возьмем хотя бы пример, когда банк для соблюдения нормативов мгновенной, текущей ликвидности и достаточности капитала в последний рабочий день отчетного периода привлекает от банка-контрагента краткосрочный кредит путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет НОСТРО, открытый в этом же банке-корреспонденте. Формально у банка на отчетную дату появляется высоколиквидный актив — денежные средства и краткосрочные обязательства. Однако на самом деле такая операция не имеет экономического смысла, поскольку выдача кредита не сопровождается движением реальных денежных средств. Следовательно, достоверность отчетности можно поставить под сомнение.
![](https://static.tildacdn.com/tild3265-3536-4366-b038-353335633166/Frame_8.png)
Использование же стандартов МСФО позволяет решать эту задачу на регулярной основе, что дает ряд преимуществ в банковской системе страны.
Прежде всего, появляется возможность привлечения иностранных инвестиций. Многие зарубежные финансовые компании уже сейчас осуществляют кредитование только после предоставления им отчетности, составленной по МСФО. Например, Европейский банк реконструкции и развития при решении вопроса о выдаче кредита требует предоставить заверенную аудитором годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.
Во-вторых, появляется информационная открытость и прозрачность отчетности, а также элемент престижа. Наличие отчетности по международным стандартам повышает доверие к банку внутри страны и положительно сказывается на его имидже.
Наконец, в-третьих, повышается эффективность принятия управленческих решений, в том числе решений, принимаемых внутренними пользователями, поскольку стандарты изначально разрабатывались для принятия управленческих решений. Таким образом, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается в качестве одного из важнейших элементов корпоративного управления.
В настоящее время наметился интерес российских банков к составлению отчетности по МСФО в целях предупреждения возникающих у банка проблем. Те банки, которые уже провели работу по составлению отчетности в соответствии с международными стандартами, убедились в очевидных преимуществах этих стандартов.
Глава 3. Методы трансформации отчётности по МСФО банками
![](https://static.tildacdn.com/tild6431-3938-4634-b761-313138636534/woman-hands-on-compu.png)
Практика показала, что в основные различия касаются величины капитала. Есть банки, у которых это различие связано с наличием больших финансовых активов (создание резервов на возможные потери или на обесценение активов), есть банки, у которых, наоборот, по международным стандартам происходит дооценка капитала, например, при применении МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
В целом это означает, что если в российской отчетности лишь по косвенным признакам можно заподозрить наличие у банка определенных проблем, то в международной отчетности эти проблемы предстают в явном виде, например, дефицит собственных средств, снижение рентабельности и т.д.
На данный момент, когда учет ведется в соответствии с РПБУ, а Центральный Банк еще не поменял нормативную базу, кредитные организации, у которых может возникнуть потребность в составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО , могут использовать два пути:
вести параллельный учет, отражая операции одновременно в соответствии с российскими и международными стандартами учета (для этой цели используются различные программные продукты).
используя в качестве базовой российскую финансовую отчетность , осуществлять ряд трансформационных процедур по приведению ее в соответствие с МСФО .
![](https://static.tildacdn.com/tild6338-6639-4632-b264-333766333532/Frame_8.png)
Таким образом, для осуществления трансформации необходимо предоставление Банком таблиц, соответствующих стандартному информационному пакету, содержащих условия переноса информации по тому или иному показателю (статье баланса, отчета о прибылях и убытках и т.п.). В основном подготовка осуществляется по оборотно-сальдовой ведомости по лицевым счетам, полученной на основании данных российского бухгалтерского учета и по детализированному отчету о прибылях и убытках. В основе метода трансформации лежит построение так называемых «трансформационных таблиц».
Первым этапом трансформации финансовой отчетности является реклассификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии с РСБУ, по содержанию, то есть делаются корректировки, раскрывающие экономическую суть сделки в случае, когда российский бухгалтерский учет этой информации не содержит. Эти корректировки следуют из принципа приоритета содержания над формой.
![](https://static.tildacdn.com/tild3865-6663-4664-b631-656432666539/Frame_8.png)
вексельный портфель Банка может распределяется между двумя статьями международного отчета «Ссуды и авансы клиентам» или «Торговые ценные бумаги»,
контрактивные счета (начисленная амортизация, резервы под возможные потери по ссудам) переносятся из пассива российского баланса в актив международного и уменьшают соответствующие активные балансовые статьи.
Следующим этапом является элиминирование сальдо счетов, не характерных для МСФО . В соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» – финансовый актив и финансовое обязательство взаимозачитываются тогда и только тогда, когда существует намерение либо провести зачет на нетто-основе, либо реализовать актив и одновременно погасить обязательство. Корректировки касаются как зачета статей в аналогичных суммах в активе и пассиве, так и изменения отчета о прибылях и убытках, например:
отражение в соответствии с экономическим смыслом т.н. связанных сделок (кредиты, обеспеченные и фондируемые депозитами), сделок СВОП по межбанковским кредитам.
Подобные сделки, как правило, не связаны с кредитным, процентным или валютным риском и служат для Банка источником, по сути, комиссионного (непроцентного) дохода.
элиминирование межфилиальных оборотов.
процентные доходы по сделке уменьшаются на сумму процентных расходов по сделке, остаток переносится в раздел «Комиссионные и прочие доходы».
отражение просроченных процентов и процентов, начисленных в соответствии с Положением Банка России №39 на балансе. Начисленные проценты к получению – активная часть проводки (Дт 47427 Кт 47501) относиться в статью «Прочие активы», пассивная часть проводки отражается в разделе «Капитал и резервы» и в отчете о прибылях и убытках как процентный доход. Аналогично отражаются наращенные проценты по обязательствам банка . Таким образом, при подготовке отчетности реализуется принцип отражения доходов и расходов по методу начисления.
![](https://static.tildacdn.com/tild3638-3864-4132-b233-313662636164/Frame_8.png)
рыночная переоценка портфеля котируемых акций (которая требовалась до введения Указаний №1054-У); а также рыночная переоценка еврооблигаций, векселей «Газпрома» и «Сбербанка» (доходы от торговых операций с ценными бумагами).
наиболее болезненным с точки зрения финансового результата является создание резервов по международным стандартам под ссудную и приравненную к ней задолженность. Как показывает практика, Банки доссоздают резервы под обесценение активов в размере, который в несколько раз превышает их прибыль по российским стандартам учета.
Для соблюдения принципа немедленного признания расхода в отчете о прибылях и убытках, если затраты не создают большие будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в балансе производятся корректировки, по отнесению на расходы или на статьи вложений дебиторской задолженности по хозяйственным операциям. Как правило, и без наличия документов, необходимых в соответствии с российским законодательством и нормативными актами, можно с достаточной степенью уверенности классифицировать ту или иную сумму как расход или как вложение. В качестве примера можно привести невыплаченные вознаграждения сотрудникам, в частности, за неиспользованные отпуска.
Следующим, этапом корректировок, является отнесение проводок по движению фондов банка на различные статьи отчета о прибылях и убытках, например, выделяются: расходы на содержание персонала, общие и административные расходы, уплаченные налоги и прочие.
![](https://static.tildacdn.com/tild6233-6130-4664-b135-373165646563/Frame_8.png)
Также необходимо отметить, что в случае составления отчетности по МСФО впервые, возникает необходимость в так называемых «реверсивных проводках». Например, проводки по созданию резервов по ссудам, выданным в предыдущем отчетном периоде, относятся на уменьшение фондов предыдущего периода, а не прибыли текущего. То же можно сказать и про начисление амортизации по основным средствам.
Отдельным трудоемким этапом работ является проведение корректировок в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Корректировка данных на уровень инфляции может потребовать значительных затрат времени и специального программного обеспечения, позволяющего отразить временную структуру фактической стоимости неденежных показателей и денежных потоков. Инфляционные процессы приводят к тому, что одни и те же активы и обязательства имеют разное денежное выражение в зависимости от времени их возникновения. Такие расхождения могут существенно исказить отчетные данные. Для того чтобы снять этот недостаток финансовой отчетности , составленной в нестабильной валюте, в условиях инфляции необходимо производить корректировки исторически сложившихся денежных сумм. Изменения цен могут быть выражены в индексе роста потребительских цен. В России индекс цен ежемесячно публикуется Государственным комитетом по статистике. Я хотела бы отметить, что отчетность по итогам 2001 года составлялась в России с применением принципов инфляционного учета.
![](https://static.tildacdn.com/tild6431-3964-4664-b136-653032326231/Frame_8.png)
Влияние применения МСФО 29 на финансовую отчетность зависит от уровня инфляции и состава активов и обязательств компании. Например, банком было приобретено два здания: одно в начале 1999 года по цене 50 тыс. условных единиц, второе в конце 2001 года по цене 100 тыс. За три года, прошедшие со времени покупки первого здания, в результате инфляции цены возросли в два раза, следовательно, стоимость первого здания с учетом покупательной способности денег на момент приобретения второго здания составит 100 тыс. Таким образом, применение МСФО 29 оказывает положительное влияние на финансовый результат Банка в том случае, если неденежные активы Банка приобретены давно, а собственные средства банка оплачены недавно и не успели обесцениться. Если бы банк не приобрел здание, а оставил денежные средства, потери банка от снижения покупательной способности (монетарный убыток) составили бы через три года 50 тыс. В отличие от денежных активов денежные обязательства в условиях гиперинфляции выгодны банку , так как сокращают расходы, отодвигая выплаты во времени.
В отчете о движении денежных средств денежные потоки также должны быть представлены с учетом покупательной способности денег на отчетную дату.
Следующими этапами трансформации отчетности являются составление отчетов о движении капитала и денежных средств. При их составлении учитываются вышеперечисленные корректировки, внесенные в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Заключение
![](https://static.tildacdn.com/tild3937-6661-4330-b736-616230363638/company-development-.png)
Итак, переход на МСФО - достаточно сложная задача, в решение которой должны быть вовлечены специалисты различных служб организаций. При этом, как признают все специалисты в области международных стандартов, в России существует острая нехватка соответствующих кадров. Необходимы внутрикорпоративные тренинги и программы профессионального обучения. Если проблема подготовки кадров не решена, очень важен выбор консультанта, который поможет эффективно подойти к решению вопросов перехода на МСФО. На сегодняшний день, помимо традиционно привлекаемых для этих целей компаний «большой четверки», подобные услуги готовы оказать крупнейшие российские аудиторские компании, накопившие опыт работы в проектах, финансируемых Всемирным банком, Европейским банком реконструкции и развития, другими крупными финансовыми институтами. В первую очередь, эти компании являются членами международных аудиторских сетей, их работа регулярно проверяется их иностранными коллегами, которые имеют опыт по внедрению международных стандартов в своих странах.
Переход на МСФО должен производится поэтапно: повышение квалификации бухгалтеров, создание эффективной законодательной базы бухгалтерского учета, разработка стимулирующих механизмов, создание определенной благоприятствующей среды.
Когда выстроенная система будет понятна всем финансовым работникам и позволит им более эффективно работать в своей области, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации, реформу можно считать состоявшейся.