
Глава 1. История НМА

1.1. Как все начиналось
Если внимательно исследовать финансово-экономические технологии в области капиталообразования, которые использовались в Японии 70-80 годов и в США во второй половине 1990-х, можно без труда обнаружить, что взрывной рост капиталов этих стран был вызван именно оценочными и бухгалтерскими нововведениями. Первыми масштабную капитализацию НМА провели японцы в 70-80 годах. Начиная с 60-х годов, японцы начали скупать по всему миру продукты интеллектуального труда — НИОКРы, НИРы, патенты, ноу-хау, рационализаторские предложения и т.д. Затем они оценивали их на родине по своей методике и ставили на баланс предприятий в качестве нематериальных активов уже по новой стоимости. Это позволяло им практически неограниченно увеличивать балансовую стоимость своих предприятий, в результате чего в Японии впервые в мире стоимость нематериальных активов корпораций превысила стоимость материальных, причем, в большинстве случаях — многократно. Рост стоимости активов позволял корпорациям пропорционально величине новообразованных активов осуществлять дополнительную эмиссию акций, которые, в свою очередь, появляясь на фондовом рынке, выполняли функции товара. К объектам интеллектуальной собственности японцы подошли не утилитарно, как на Западе (где ценят лишь возможное извлечение выгоды), а взглянули на них как на произведения искусства. Остановив процесс капиталообразования в Японии, американцы с начала 1990-х годов существенно усовершенствовали методику и успешно внедрили ее у себя. Успеху способствовало то, что как раз в это время началось массовое распространение персональных компьютеров, которым требовалось все возрастающее количество программных продуктов. Вскоре появился Интернет, значимость которого для развития компьютеризации трудно переоценить.


1.2. НМА - Рычаг раскрутки инвестиционного маховика?


Глава 2. НМА в МСФО и РСБУ

2.1. Нематериальные активы по МСФО
Еще совсем недавно понятию «нематериальные активы» не уделяли должного внимания. Теперь же товарный знак, авторское право, информационные системы, интеллектуальная собственность стали неотъемлемой частью имущества практически каждой организации. Специфическая природа нематериальных активов порождает проблемы, связанные с их учетом, а именно сложность идентификации и оценки. Учет нематериальных активов (НМА) регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets). Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Однако чтобы быть признанным в финансовой отчетности, нематериальный актив должен удовлетворять определениям и критериям признания, установленным международными стандартами.

• подконтрольность организации. Подконтрольность актива подразумевает, что компания имеет право получать связанные с ним экономические выгоды и может ограничить доступ к этим выгодам других компаний. Чаще всего свидетельством этого является право собственности, тем не менее, даже отсутствие такого юридического права не является препятствием к осуществлению организацией контроля над активом.
• способность приносить экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды, связанные с использованием НМА, выражаются в увеличении выручки от продажи товаров (услуг) или сокращении затрат;
• высокая вероятность получения таких выгод. Вероятность поступления будущих выгод оценивается с использованием профессионального суждения, основываясь на имеющихся первоначальных данных и обоснованных допущениях, касающихся дальнейшего использования НМА;
• возможность надежной оценки актива. Не всегда стоимость актива является определенной величиной. Во многих случаях применяются расчетные оценки. В полной мере это относится и к НМА. Расчетная оценка должна быть обоснованна и осмотрительна. Если невозможно провести обоснованный расчет, актив не признается в отчетности.
Специфическими для нематериальных активов являются следующие признаки:
• отсутствие физической формы. Часто активы, учитываемые в качестве НМА, существуют в какой-либо материальной форме (к примеру, лицензия – в виде документа, программное обеспечение – на компакт-диске), однако во всех случаях материальный элемент актива должен быть вторичен по отношению к его нематериальному элементу.
• идентифицируемость. Под идентифицируемостью в МСФО подразумевается, что нематериальный актив представляет собой отдельный учетный объект, то есть актив является отделяемым и его можно реализовать как самостоятельную единицу, например, продать или обменять. Помимо этого НМА является идентифицируемым и в случае, если он проистекает из договорных или прочих юридических прав, причем передаваемость и отчуждаемость этих прав не имеет значения.

Существуют и другие отличия: в отечественном учете нет необходимости пересмотра срока полезного использования и метода амортизации, не производится переоценка НМА, отсутствуют НМА с неопределенным сроком службы. Сталкивалась с достаточно обоснованными, утверждениями консультантов о том, что указанные нормы российского учета при соответствующем толковании не противоречат МСФО (IAS) 38. Однако, как это ни прискорбно, наш учет все еще имеет налоговую направленность. Если вопрос касается признания активов и расходов, то он касается налогов. Возникает вероятность того, что мнение специалиста, составляющего отчетность, может не соответствовать позиции налоговых органов. В такой ситуации каждая организация решает сама, какую позицию ей занять.
2.2. Отличие МСФО от РСБУ
Учет НМА по российским стандартам регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее - ПБУ 14/2007). Остановимся на наиболее существенных расхождениях, связанных с учетом НМА по российским и международным стандартам.


Амортизация. В РСБУ отсутствуют НМА, амортизация по которым не начисляется. В соответствии с ПБУ 14/2007 в случае, если срок полезного использования НМА определить невозможно, он принимается равным 20 годам (но не может превышать срока деятельности организации). В РСБУ не предусматривается необходимость пересмотра срока полезной службы и метода амортизации активов в случае изменения предполагаемой схемы потребления экономических выгод, генерируемых активами. В соответствии с МСФО срок полезной службы и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, ежегодно и при необходимости корректироваться. В расчете амортизируемой стоимости активов в соответствии с РСБУ не участвует ликвидационная стоимость.

2.3. Модель трансформации бухгалтерской отчетности по информации о НМА

Основные этапы модели трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО представим следующим образом:
- Сбор и анализ информации о нематериальных активах для трансформации по данным синтетических и аналитических счетов.
- Формирование учетной политики в соответствии с требованиями МСФО в части нематериальных активов.
- Формирование рабочего плана счетов по нематериальным активам в соответствии с МСФО.
- Ввод остатков по счетам бухгалтерского учета по российскому плану счетов из оборотно-сальдовой ведомости в основной лист по реклассификации нематериальных активов.
- Определение инфлированной стоимости нематериальных активов и формирование корректирующих проводок отражающих соответствующий инфляционный доход или расход.
- Формирование дополнительных корректирующих записей по нематериальным активам, не предусмотренных российской системой бухгалтерского учета (РСБУ), но необходимых в соответствии с требованиями МСФО.
- Перенос итоговых результатов реклассификации и корректирующих записей по нематериальным активам в общий лист трансформации, содержащий сведения об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах.
- Формирование форм бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.



Заключение

Основное преимущество МСФО заключаются в том, что с точки зрения внешнего пользователя мы получаем больше информации и более полезную, ценную информацию. Иначе, пользователь получает тот продукт, который ему нужен, на который он рассчитывал. Стандарты МФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии стандартам МФО. Многие страны и организации поддерживают стандарты МФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. Многие фондовые биржи используют стандарты МФО для оформления международных листингов, хотя и существуют некоторые важные исключения. Переход экономики на рыночные отношения объективно востребовал соответствующие адаптации и ее языка бизнеса - бухгалтерского учета.
