Эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. В условиях усиления конкуренции на отечественных рынках вопрос о необходимости постановки системы управленческого учета на предприятии (СУУП) для многих прогрессивных руководителей уже отпадает. Вместо него актуальным становится другой, не менее важный — «А эффективна ли построенная СУУП?», «Какие есть внутренние резервы для повышения эффективности деятельности предприятия за счет проведения анализа эффективности СУУП?»
Проблемы перехода отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты
Формирование системы учета и отчетности в зарубежных экономически развитых странах происходит на основе разработки и соблюдения общих концептуальных принципов бухгалтерского учета, регламентирующих его ведение и на основе которых составляется отчетность.
Работа по унификации стандартов бухгалтерского учета осуществляется в двух направлениях: на уровне всего мирового сообщества и на региональном.
Например, в рамках ЕЭС разработаны юридические документы, используемые для унификации требований к учету и отчетности, так называемые директивы ЕЭС. Это нормативные документы, обязательные к применению в странах-членах ЕЭС. В настоящее время в целях определения единых подходов к бухгалтерскому учету и отчетности выработано пять директив.
На международном хозяйственном уровне разработкой стандартов бухгалтерского учета и отчетности занимается Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ), которым на сегодняшний день опубликовано 29 международных стандартов.
Документы, разработанные в рамках ЕЭС и КМСБУ имеют определенные общие черты, - их целью является стандартизация принципов ведения финансового учета и отчетности для эффективного функционирования многонациональных предприятий во внеэкономической деятельности.
Важным шагом в этом направлении явился выход в 1994-1996 гг. ряда нормативных документов, способствующих ликвидации разрыва в понимании учетной и отчетной информации российскими и зарубежными специалистами, иначе гармонизации учета. Основными из них являются национальные бухгалтерские стандарты-положения «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008), «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). В ноябре 1996 г. принят Федеральный закон «О бухгалтерском учете», закрепивший правовое регулирование бухгалтерского учета на государственном уровне.
Указанные документы, а также ряд других, например, «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению с дополнениями и изменениями» позволяют перейти к разграничению бухгалтерского учета по принципу пользователей информации на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет. Такое деление характерно для бухгалтерского учета всех западных стран и является, на наш взгляд, значительным достижением в учетно-экономической теории и практике за последние 40 лет.Финансовый учет ориентирован на внешних пользователей - инвесторов, кредиторов, биржи, банки, поставщиков, покупателей, госорганы, заинтересованных в получении достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации.
Значительные изменения произошли в определении финансового результата в деятельности организации. Согласуясь с принципом начисления, т.е. временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принятом в международных нормах учета, учет выручки от реализации продукции, работ, услуг теперь осуществляется по моменту ее отгрузки, сдачи работ и оказания услуг, независимо от фактической оплаты каждой сделки.
Последние изменения в нормативной базе, определяющей ведение бухгалтерского учета у нас в стране, вызвали не только позитивные шаги в сторону перехода к мировой практике бухгалтерского учета, но и ознаменовались рядом дополнений, позволяющих говорить о формировании новой отрасли - налогового учета.
Если организация при формировании своей учетной политики решила определять выручку для целей налогообложения «по оплате» продукции, работ, услуг, его бухгалтерия будет вынуждена при составлении финансовой отчетности произвести дополнительные расчеты. Для определения финансовых результатов от прочих операций, принимаемых при налогообложении прибыли в Положении о составе затрат ... приведен перечень, который не совпадает с составом доходов и расходов, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В частности, исключены результаты дооценки и уценки товарно-материальных ценностей, готовой продукции, положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в инвалюте. И еще одна особенность, вытекающая из «Положения о составе затрат ...», связанная с выявлением финансового результата для целей бухгалтерского учета и налогообложения.В целях налогообложения, произведенные организацией расходы включаются в себестоимость в пределах утвержденных норм, нормативов и лимитов, т.е. они подлежат корректировке.
Проблемы трансформации российской отчётности в соответствии с МСФО
Трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО становится всё более актуальной. Однако следует отметить, что единой методики трансформации отчётности не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом трансформации отчётности, методом трансляции проводок и методом параллельного учёта.
Первые два метода самые простые, однако, они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц по основным участкам учета. Например, при составлении консолидированной отчётности РАО «ЕЭС России» за 1998 г. было разработано 28 таких таблиц.
Выделяется пять основных трансформационных таблиц:
- Сводная таблица рублёвых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
- Сводная таблица валютных корректирующих проводок;
- Сводная таблица трансформации баланса;
- Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчёта о прибылях и убытках;
- Сводная таблица трансформации отчёта о прибылях и убытках.
Таблицы представляют собой расшифровки бухгалтерской отчетности, подготовленной на основе российских стандартов в том виде, который позволяет автоматически сделать ряд поправок для приведения данных в международный формат.
Основные методы, используемые при трансформации отчетности:
- Детализация остатков – необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков, элиминируемых при консолидации.
- Реклассификация остатков – представляет собой распределение данных российского учета в формате МСФО (например, высоколиквидные инвестиции реклассифицируются в состав эквивалентов денежных средств);
- Переоценка остатков – корректировка остатков балансовых счетов, влекущая одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки).
К недостаткам такой метода трансформации, помимо возможных ошибок, следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО можно получить только в конце периода, причём после завершения основного процесса трансформации приходится вносить «ручные» корректировки.
В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчётности.
- различная степень детализации российского и международного планов счетов;
- различные методы и нормы амортизации основных средств;
- особенности при документарном признании задолженности и денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО – на основе платёжных поручений);
- настройка операций при ведении учёта в двух валютах.
Поскольку перечень различий между российским учётом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчётности, остаётся всё ещё значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широко круга бухгалтеров и консультантов.
Заключение
Управление компанией, тем более в нынешних условиях кризиса, требует своевременного (ежедневного, ежечасного) получения информации для принятия управленческих решений. От того, насколько полно она будет представлена, зависит эффективность, а в настоящее время и жизнеспособность компании.
Перенос основы МСФО – принципов объективности, прозрачности, честности в отчетности – с отношений только с внешними пользователями на внутреннюю корпоративную жизнь. Тем самым «этически направленные» принципы МСФО (непредвзятость, нейтральность, справедливое и правдивое отражение реальности) могут не только значительно улучшить внутрикорпоративную культуру, но и придать дополнительной уверенности высшему менеджменту, что внутренняя отчетность, составленная нижестоящими руководителями, не содержит искажений.
МСФО представляют собой уже гармонизированную в международном плане систему учетных принципов, которые могут смело использовать компании любой страны.
Управленческий учет необходим каждой компании, независимо от ее масштабов и видов деятельности. Он предоставляет возможность оперативно принимать грамотные экономические решения, что способствует успешной работе в условиях неопределенности на рынке. Однако все усилия по постановке управленческого учета будут пустыми без действенной системы внутреннего контроля. Эффективная система управленческого учета – это система, созданная на базе МСФО, неотъемлемой частью которой является внутренний контроль.
