ИАС для журнала «Генеральный директор»: Особенности бухгалтерского учета при работе на маркетплейсах

Генеральный директор компании «Информаудитсервис» Михаил Брюханов рассказал о деталях, на которые стоит обратить внимание генеральным директорам ООО или ИП, прошедшим аккредитацию на маркетплейсе и готовящимся сделать первую отгрузку. Статья опубликована в журнале «Генеральный директор».

1. Изучите договор с маркетплейсом

Некоторые площадки, например, Яндекс.Маркет, работают по оферте на оказание услуг: в этом случае маркетплейс оказывает заказчику услуги по размещению товарных предложений в сервисе. Для оказания услуг по доставке и продвижению товаров заключается еще один договор, в рамках которого продавец участвует в программе лояльности маркетплейса и может продавать товары со скидкой, установленной маркетплейсом. Интересно то, что по этому договору уже площадка платит продавцу, ведь товары со скидкой привлекают покупателей и делают площадку популярнее.

Другие маркетплейсы, например, Ozon и Wildberries, заключают с продавцами комиссионный договор. Площадки в этом случае являются агентами, оказывая услуги по рекламе товаров, организации продаж, хранению, доставке, возвратам, расчетам с покупателями — за всё это продавцы платят им вознаграждение. Учет для таких договоров не различается.

В рамках комиссионного или агентского договора маркетплейс является посредником при продаже ваших товаров: покупатели будут оплачивать деньги маркетплейсу, а уже он перечислять их вам, удерживая стоимость услуг по упаковке, транспортировке, хранению грузов, а также возврату/утилизации товара, пришедшего в негодность. Отчет о продажах доступен в личном кабинете маркетплейса по окончании месяца. В этот же период выставляется акт и отчет об оказанных маркетплейсом услугах.

В личном кабинете маркетплейса продавец заполняет карточку товара с описанием и ценой. Маркетплейс может увеличить установленную продавцом цену, оставив наценку себе или наоборот предоставить покупателю скидку. Скидки бывают двух видов — совместно с продавцом (совместная скидка) или по собственной инициативе (скидка маркетплейса). Скидку маркетплейса, как правило, площадка компенсирует продавцу до установленной им цены. При расчетах скидка площадки уменьшает ее комиссионное вознаграждение. Когда размер скидки превышает комиссионное вознаграждение, маркетплейс доплачивает продавцу разницу или устанавливает минимальную комиссию.
Маркетплейсы также предлагают продавцам бонусные программы. Бонусные баллы начисляются за участие в различных акциях (например, совместная скидка) и исследованиях на сайте площадок. Продавцы могут использовать баллы на указанные в программе цели. Например, в качестве скидки на оказанные маркетплейсами услуги.

В акте по итогам месяца стоимость услуг указывается маркетплейсом с учетом зачтенных бонусов.

2. Запомните типовые проводки при торговле на маркетплейсах

Часто бухгалтера путаются в проводках, потому как план счетов предлагает разные опции отражения информации на счетах учета. В рамках предлагаемой модели проводок решается самый главный вопрос — фиксация фактической задолженности маркетплейса перед продавцом на одном счете 76, что обеспечивает простоту: вы никогда не запутаетесь кто, кому и за что должен.

Дт 45 Кт 41 – товары отгружены на маркетплейс для реализации
Дт 76 Кт 90 – отражена реализация товаров на основании ежемесячного отчета маркетплейса
Дт 90 Кт 45 – списана себестоимость товаров, проданных через маркетплейс на основании ежемесячного отчета
Дт 90 Кт 68 – Начислен НДС от реализации товаров стоимость (в случае если вы работаете на ОСНО)
Дт 44 Кт 76 – начислено комиссионное вознаграждение и вознаграждение за услуги маркетплейса
Дт 19 Кт 76 – отражен входящий НДС по вознаграждению маркетплейса
Дт 68 Кт 19 – зачтен входящий НДС по вознаграждению маркетплейсу
Дт 90 Кт 44 – комиссионное вознаграждение и вознаграждение за услуги маркетплейса отнесено на себестоимость
Дт 91 Кт 76 – отражен штраф маркетплейса за нарушение условий договора
Дт 51 Кт 76 – поступили денежные средства от маркетплейса

В редких случаях маркетплейсы выкупают товар у продавца. В этом случае проводки будут аналогичными отгрузке по договору купли-продажи:

Дт 62 Кт 90 – отражена реализация товаров маркетплейсу
Дт 90 Кт 41 – списана себестоимость товаров, проданных через маркетплейс на основании ежемесячного отчета
Дт 90 Кт 68 – начислен НДС от реализации товаров маркетплейсу (если вы работаете на ОСНО)
Дт 44 Кт 76 – начислено вознаграждение за услуги маркетплейса
Дт 19 Кт 76 – отражен входящий НДС по вознаграждению маркетплейса
Дт 68 Кт 19 – зачтен входящий НДС по вознаграждению маркетплейсу
Дт 90 Кт 44 – вознаграждение за услуги маркетплейса отнесено на себестоимость
Дт 91 Кт 76 – отражен штраф маркетплейса за нарушение условий договора
Дт 76 Кт 62 – задолженность маркетплейса уменьшена на сумму начисленного штрафа
Дт 51 Кт 62 – поступили денежные средства от маркетплейса

3. Ведите документооборот с маркетплейсом корректно

Документооборот с площадкой имеет свои особенности, поскольку вся коммуникация с маркетплейсом идет через личный кабинет и электронную почту. Мы обобщили типовые документы и особенности, с которыми вы можете столкнуться.

При настройке личного кабинета продавец получает простую электронную подпись, которая верифицируется паролем из смс. Личный кабинет, как правило, имеет встроенный ЭДО, в редких случаях маркетплейсы работают через сторонних провайдеров электронного документооборота. Для работы с ЭДО продавцу может потребоваться усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП).
Конкретный перечень документов, которыми обменивается маркетплейс с продавцами, сроки их предоставления приводятся в договоре. Условия и порядок применения контрольно-кассовой техники (ККТ) определяются договором с маркетплейсом.

В общем виде при передаче товаров маркетплейсу продавец оформляет и передает товарные и транспортные накладные. А по итогам каждого месяца площадка формирует и отправляет продавцу документы о продажах. Это могут быть:

● отчёт о реализации товаров за месяц, в котором указывается информация о количестве, номенклатуре и стоимости реализованных товаров с учетом комиссионного вознаграждения, вознаграждения за услуги, скидок и доплат, а также о не выкупленных и возвращенных покупателями товарах;

● УПД (универсальный передаточный документ) или акт об оказанных услугах с размером вознаграждения;

● УПД и акт об оказанных услугах, расходы на которые не входят в сумму вознаграждения, с указанием их стоимости;

В личном кабинете формируются также и другие управленческие отчеты, например, расшифровка отчета о реализации товаров, акт сверки взаимных расчетов между площадкой и продавцом.

4. Будьте готовы столкнуться с нетипичными кейсами в бухгалтерском учёте при работе с маркетплейсами

Кейс 1. В соответствии с условиями договора маркетплейс вправе предоставить покупателю скидку на любой товар в рамках рекламной акции по собственной инициативе. При этом вашей организации или ИП маркетплейс перечисляет всю сумму денежных средств за реализованный товар, то есть компенсирует скидку.
Согласно письму Минфина от 16.12.2022 N 03-07-11/122611 вся выручка, включая полученную от маркетплейса компенсацию, скидки включается вашей компанией или ИП в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (в случае если вы работаете на ОСНО).

Кейс 2. Счета-фактуры на розничные продажи можно не выставлять (п. 7 ст. 168 НК РФ). Достаточно в книге продаж отразить одну запись на всю сумму продаж по отчету.

Кейс 3. Некоторые маркетплейсы в подтверждение заключения договора устанавливают гарантийный взнос, который продавец уплачивает в обеспечение своих обязательств по возмещению убытков и уплате неустоек в случае нарушения договора. Такой взнос отражается проводкой:
Дт 76 Кт 51 – отражен гарантийный взнос

Кейс 4. Статистическая отчетность в Федеральную Таможенную службу. Отчетность в ФТС о перемещении товаров при реализации их в страны ЕАЭС должен отправлять продавец согласно графику, установленному ФТС. Этот отчет довольно сложный, поэтому некоторые маркетплейсы берут на себя обязательства отчитываться в ФТС. Чтобы не было проблем, если ваш товар перемещается, например, в Казахстан, то площадка сама выкупает товары у продавца.

Кейс 5. Кто может заключить договор с маркетплейсом? Заключить договор с маркетплейсами в качестве продавца могут юридические лица, ИП, самозанятые и физические лица без специального статуса. Требования к продавцам каждая площадка определяет самостоятельно. При этом продавец может применять такие налоговые режимы, как ОСНО (общая система налогообложения), УСН (упрощенная система налогообложения) или НПД (налог на профессиональный доход). Обратите внимание, что ИП на ПСН (патентной системе налогообложения) работать с маркетплейсами запрещено, поскольку продажа товаров через интернет не соответствует понятию розничных продаж в целях применения ПСН (Письмо Минфина от 12.04.2021 N 03-11-11/27582).

Кейс 6. ККМ. Маркетплейс сам выдает покупателям-физлицам чеки ККТ, если действует от своего имени. Продавцу пробивать чеки на товары, оплата по которым прошла через маркетплейс, не надо. Онлайн-касса регистрируется на маркетплейс (Письмо Минфина от 12.03.2021 N 03-00-03/17554).

В случае если маркетплейс действует от имени продавца, то кассовый чек должен выбивать продавец. При этом продавец может передать свою кассу интернет-площадке (Письмо Минфина от 12.03.2021 N 03-00-03/17554) Однако наиболее распространен следующий подход: поскольку оплату от физлиц принимает непосредственно интернет-площадка, она вправе использовать и собственную ККТ (Письмо ФНС от 04.08.2020 N ВД-3-20/5634@), тогда в фискальном чеке должны быть указаны дополнительные реквизиты: признак агента и реквизиты продавца (Приказ ФНС от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@).

Кейс 7. При продаже товара через маркетплейс выручку от продаж продавец на УСН должен отражать в полной сумме, как если бы он продавал товар покупателю напрямую. При этом учитывать доход надо на дату поступления денег от покупателя маркетплейсу (Письмо ФНС от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@)

Кейс 8. Продавцы на УСН с объектом “доходы" не вправе уменьшать доходы на агентское вознаграждение, а также на сумму неустоек (штрафов), удерживаемых площадкой (Письмо ФНС России от 05.05.2023 N СД-4-3/5762@)

Источник - журнал «Генеральный директор»