Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учёт в РФ, является Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 г.).
В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283, были разработаны Положения бухгалтерского учёта, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учёта, соответствующие принципам, заложенным в МСФО.
Одним из таких положений является ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001 г., (с учётом изменений и дополнений от 27.11.2006 г.), которое применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н в редакции 18.09.2006 г.
Перевод отчётности предприятий, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта на международные, обеспечивает иностранных инвесторов наиболее доступной информацией о его финансово-экономическом состоянии. Это играет немаловажную роль в получении дополнительных средств для развития предприятия.
Критерии признания активов:
- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
- себестоимость актива может быть оценена.
Материальные активы единовременно отвечающие следующим условиям:
-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-не предполагается последующая перепродажа данных активов;
-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимостной критерий при отнесении имущества к основным средствам.
Не является определяющим. Как правила, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже – списываются на текущие расходы; величина такого лимита зависит от размера компании, от области её деятельности и от других факторов.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности в составе материально-производственных запасов.
Доходные вложения в материальные ценности
В МСФО существует отдельный стандарт для учёта таких активов.
Исключен пункт, где применялось ПБУ 6/01 в отношении доходных вложений в материальные ценности (приказ Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147).
В стандарте предусматривается возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объекта основных средств, но может быть необходимо для обеспечения получения компанией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей.
В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве активов, поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод от других, связанных с ними активов сверх тех, которые она могла бы получить, если бы они не были приобретены.
ПБУ не предусматривает выделение в составе основных средств непроизводственного назначения, а только содержит указания на включение в состав основных средств в соответствии, с которыми к ним относятся средства, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия.
В отличие от МСФО, в котором постановлены особые условия для порядка учёта биологических активов (МСФО 41 «Сельское хозяйство»), российским стандартом не предусмотрено специальных положений по учёту таких активов, кроме «Методических указаниях по бухгалтерскому учёту основных средств», утверждённых приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. В отчётах их отражают в составе основных средств или запасов, а по МСФО в отчётности они показываются отдельно.
Что касается, принципов формирования первоначальной стоимости основных средств по МСФО, то они схожи с российскими правилами бухгалтерского учёта.
Российские правила бухгалтерского учёта:
- включение в первоначальную стоимость объекта процентов по заёмным средствам, взятых на их приобретение;
- учёт расходов на демонтаж, ликвидацию, восстановление окружающей среды, обязательство по которым возникает в момент признания основных средств и в период их использования;
- основные средства, взятые в лизинг.
При этом действует МСФО 23 «Затраты по займам», которое допускает включение процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость по выбору организации или учитывать как текущие расходы в периоде возникновения:
-включаются в стоимость объектов;
-действует МСФО 17 «Аренда». При этом арендатор учитывает полученные основные средства в лизинг по справедливой стоимости или стоимости лизинговых платежей в будущем в зависимости от того, какая из сумм меньше.
Затраты на займы увеличивают стоимость основного средства в обязательном порядке (пп. 12, 30 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»):
-расходы, которые производятся в период использования основных средств не увеличивают их стоимости, а учитываются в период их возникновения;
-оценка основных средств в лизинге производится в размере лизинговых платежей.
Создание актива организацией
Стоимость основного средства формируется в сумме расходов на его создание (МСФО 16). Стоимость основного средства формируется в сумме расходов на его создание (ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам (МСФО 16) или переоцененной стоимости (МСФО 36 «Обесценивание активов»).
Признаётся денежная оценка, согласованная учредителями (ПБУ 6/01).
Безвозмездно
МСФО отдельно не рассматривают такие сделки.
Первоначальная стоимость определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту в качестве вложения во внеоборотные активы (ПБУ 6/01).
По договору мены
Если стоимость полученного имущества определить нельзя, то тогда используется показатель балансовой стоимости передаваемого имущества (МСФО 16). Если стоимость полученного имущества определить нельзя, то она определяется по текущим рыночным ценам (ПБУ 6/01).
2. Основные методики трансформации отчётности российских предприятий в отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО
Методика трансформации включает основные этапы, отражающие суть перевода отчётности российских предприятий в соответствии с МСФО. Этапы трансформации определены моделью группировки МСФО в зависимости от отражения в них основных показателей: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении денежных средств, сводной отчётности и влияния на отчётность, т.е. построен и представлен своего рода классификатор МСФО в зависимости от отражения в них различных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Первый этап включает анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении денежных средств и др. На втором этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учёта, подготавливаются рабочие документы, на основании которых наиболее полно прослеживаются и выявляются различия в отражении хозяйственных операций по своему экономическому содержанию между российским бухгалтерским учётом и МСФО с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счёта бухгалтерского учёта до требований МСФО.
На третьем, наиболее значимом, этапе осуществляются корректирующие проводки, позволяющие довести значение каждого счёта по своему экономическому содержанию до уровня требований МСФО. Четвёртый этап трансформации отражает решение технической задачи, а именно реклассификации счетов российской системы бухгалтерского учёта в счета МСФО. На последующих этапах осуществляется составление пробных балансов, а затем окончательных: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении денежных средств, отчёта об изменениях в капитале и пояснений к ним в соответствии с МСФО на основе разработанных нами схем составления этих отчётов.
Одним из наиболее существенных этапов трансформации отчётности российских предприятий в отчётность, составленную в соответствии с МСФО, является этап проведения корректирующих проводок. Именно на этом этапе осуществляется доведение значения каждого счёта и по своему экономическому содержанию, и по своему количественному значению до уровня требований МСФО. Этот этап является наиболее сложным и трудоёмким и с точки зрения формирования верных профессиональных суждений на предмет проведения и корректировки счетов, и с точки зрения сопоставления основных различий в оценке и учёте между российской системой бухгалтерского учёта и отчётности МСФО.
Заключение
В современных условиях для успешного функционирования предприятия на рынке, необходимо наличие для руководства предприятия, а также внешних пользователей, точной информации о состоянии имущества и обязательств организации. Информацию, объективно отражающую экономическое положение предприятия, можно получить из данных бухгалтерского учёта организации. В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учёта перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учёта объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т. д.
Предприятие не обязано устанавливать один уровень существенности для всех основных средств, которые состоят из нескольких частей – ПБУ 6/01 не требует этого. Если отдельные части основного средства стоят не более 20000 руб., то выгоднее учитывать как самостоятельные объекты и списывать единовременно. Тогда снизится налог на имущество.
В целях избегания различия между бухгалтерским и налоговым учётом убытков от продажи основных средств рекомендуется в учетной политике предусмотреть, что убыток от продажи основных средств относится на счёт 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывается в соответствии с п. 3 статьи 268 НК РФ. При осуществлении капитальных вложений за счёт заёмных средств проценты, уплаченные по кредитам, до принятия объекта на баланс отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включаются в первоначальную стоимость в той части процентов, которая уплачена в период между началом покупки актива и до конца месяца, в котором актив включили в состав основных средств. Кроме того, можно порекомендовать проводить более расширенный анализ основных средств по нескольким направлениям: анализ наличия и движения основных средств; анализ технического состояния основных средств; анализ эффективности использования основных средств; анализ влияния величины основных средств на изменение финансового положения предприятия.
Все названные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта основных средств позволят улучшить учётную работу предприятия, организацию оперативно-технического учёта, увеличить возможности функционирования основных средств на предприятии, а также позволят приблизиться к системе организации бухгалтерского учёта, ориентированной на положительный зарубежный опыт и международные стандарты бухгалтерского учёта.