В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.
В международной практике и российском законодательстве основная функция бухгалтерского учета определена как информационная. Именно информационная функция бухгалтерского учета и финансовой отчетности играет значимую роль в экономике, она обеспечивает эффективную конкуренцию на рынке капитала. Принятие новых, верных решений невозможно без достоверной бухгалтерской отчетности.
Одним из направления развития бухгалтерского учета в России является адаптация существующей национальной системы учета к требованиям международных стандартов учета и финансовой отчетности (МСФО). Международные стандарты финансовой отчетности – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию информации об имуществе, источниках его образования, финансовых результатах для составления финансовых отчетов организаций в мировом масштабе. Они обеспечивают сопоставимость показателей, представленных в бухгалтерской отчетности организаций, функционирующих в разной экономической среде, и являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.
1. Сущность международных стандартов бухгалтерского учета
1.1 Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности
В течении 1998 г. говорилось о принятой Правительством Российской Федерации Программе реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Рассматривалось ее содержание, причины вызывающие необходимость разработки программы, мерах направленных на ее выполнение. К концу 1999 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) разработал и опубликовал 35 международных стандарта финансовой отчетности, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Эта система охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями.
Международные стандарты финансовой отчетности по состоянию на 1 декабря 1999 г.:
МСФО 1. Представление финансовой отчетности
МСФО 2. Запасы
МСФО 4. Учет амортизации
МСФО 7. Отчеты о движении денежных средств
МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике
МСФО 9. Затраты на исследования и разработки
МСФО 10. Условные события, происшедшие после отчетной даты
МСФО 11. Договоры подряда
МСФО 12. Налоги на прибыль
МСФО 14. Сегментная отчетность
МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен
МСФО 16. Основные средства
МСФО 17. Аренда
МСФО 18. Выручка
МСФО 19. Вознаграждения работникам
МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов
МСФО 22. Объединение компаний
МСФО 23. Затраты по займам
МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО 25. Учет инвестиций
МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)
МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании
МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании
МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов
МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
МСФО 33. Прибыль на акцию
МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность
МСФО 35. Прекращенная деятельность
МСФО 36. Ухудшение / повреждение активов
МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО 38. Нематериальные активы
МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка
Национальный совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180, предусмотрен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов в период с 2004–2007 гг., а в течение 2008–2010 гг. – других хозяйствующих субъектов. Однако, такое нововведение возможно только после принятия Закона о консолидированной финансовой отчетности, содержащего соответствующие требования.
Национальные стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки национальных, так как американский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала. Существуют различные классификации моделей бухгалтерского учета.
Наибольшее распространение получили следующие модели учета:
Англо – американско – голландская;
Континентальная, или европейская;
Южно – американская.
Деление на модели национального бухгалтерского учета скорее условное. Некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Так, исламская модель (страны исламского мира и африканского континента) развивалась под сильным влиянием мусульманской религии. Основой этой модели являются соображения морали.
В России национальный бухгалтерский стандарт называется положением по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время в России действует 20 положений по бухгалтерскому учету. Положения утверждаются Минфином. Все эти положения разработаны на основе МСФО.
В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Это различие обусловило основные особенности развития МСФО: приоритет баланса; отказ от исторической стоимости; замена концепции собственности концепцией контроля; переход от учета имущества к учету ресурсов.
Упрочение рыночных отношений в России, выход на международный рынок, увеличение числа собственников и пользователей экономической информации как внутри страны, так и за рубежом привело к повышению роли бухгалтерского учета и отчетности в управлении хозяйствующими субъектами.
Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более актуальной.
Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.
В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если организация имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден.
Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в сводную отчетность материнских компаний.
В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, содержит больше информации удобнее для пользователей. В частности, 80% опрошенных во Франции считают, что использование международных стандартов даст возможность их компаниям работать более рационально.
С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. Это нужно для принятия правильных экономических решений. Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты.
1.2 Причины составления отчетности по МСФО
Совет по МСФО является независимой профессиональной неправительственной организацией, документы, выпускаемые им, имеют исключительно рекомендательный характер. Таким образом, СМСФО не может потребовать от организации составления отчетности по МСФО. Такое требование должно быть введено национальными институтами той или иной страны. Требование составления индивидуальной финансовой отчетности по МСФО в Российской Федерации в настоящее время отсутствует, поэтому индивидуальная отчетность российских организаций обычно составляется по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ).
В тоже время отдельные хозяйствующие субъекты (Газпром, Норильский Никель, РАО ЕЭС, Ростелеком, РТК-Лизинг, Сбербанк) уже публикуют финансовую отчетность, отвечающую требованиям МСФО, как сводную, так и индивидуальную. Необходимость составления отчетности по МСФО обусловлена целым рядом причин: выход на рынки капитала (котировка долевых бумаг), подготовка данных для составления сводной отчетности (если организация входит в группу компаний), привлечение зарубежных инвестиций (например, рассматривается вопрос о получении кредита в европейском банке), установление долгосрочных отношений с зарубежными партнерами. Отчетность по МСФО нашла достаточно широкое распространение и признание, поскольку позволят снизить риск получения неполной информации для внешних пользователей (главным образом инвесторов). В ней содержится качественная информация, показывающая финансовое положение и результаты деятельности организации.
Составление отчетности по МСФО позволит российским организациям участвовать в борьбе за иностранные инвестиции (внешние факторы) на конкурентных позициях. А также повысить качество отчетности для отечественных пользователей, за счет повышения ее прозрачности и сопоставимости.
1.3 Способы формирования финансовой отчетности по МСФО
Получение отчетности, соответствующей требованиям МСФО, возможно двумя основными способами: первый – это ведение параллельного учета, второй – трансформация финансовой отчетности.
Параллельный учет – это учет, который ведется в иных стандартах (например, МСФО), в отличие от тех, по которым уже ведется учет (например, РПБУ). При этом параллельный учет по МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета на основе каждой операции в соответствии с правилами МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.
При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности по РПБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по РПБУ и МСФО.
Очевидно, что чем ближе правила учета и отчетности по РПБУ к учету по МСФО, тем меньше корректировок необходимо будет осуществить при трансформации отчетности; именно сближение национальных стандартов учета с МСФО является одной из задач реформирования учета в России.
Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, т. к. за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО. Однако для этого требуются существенные дополнительные затраты (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Кроме этого требуется продолжительный период времени, в связи с тем, что затрагиваются многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей.
Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.
2. Трансформация бухгалтерского учета и отчетности в России в соответствии с МСФО
2.1 Структурные особенности ведения бухгалтерского учета
Трансформация бухгалтерской отчетности организации производится для формирования отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) на основе данных российского бухгалтерского учета.
Организация процесса трансформации бухгалтерской отчетности определяется структурными особенностями ведения бухгалтерского учета в организации: наличием журналов-ордеров, ведомостей и главной книги – сводного регистра, в который в едином формате переносятся результаты обработки учетных данных.
Для трансформации отчетности используются:
1. сводная трансформационная таблица; 2. рабочие таблицы, в которых отражаются суммы трансформационных бухгалтерских записей; 3. журналы трансформационных бухгалтерских записей, необходимые для систематизации регулировочных записей; 4. частные трансформационные таблицы по разделам учета.
Пересчету при трансформации бухгалтерской отчетности подвергаются показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, остальные отчеты формируются на их основе. В пояснениях указываются особенности принятой в организации учетной политики и способы трансформации.
Для трансформации отчетности необходимо выполнять ряд шагов в определенной последовательности:
определить состав статей международной финансовой отчетности. Пакет форм финансовой отчетности должен быть предоставлен до начала трансформации. Одновременно должна быть определена учетная политика для целей формирования отчетности по МСФО;
расшифровать статьи российской бухгалтерской отчетности;
провести дальнейшую детализацию остатков и оборотов по счетам и выполнить перевод статей российской отчетности в соответствии со статьями международной отчетности;
сделать необходимые исправления к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят статьи российской отчетности, чтобы привести их к учетному базису международной отчетности;
сгруппировать остатки по статьям международной отчетности и на их основании заполнить отчетные формы;
систематизировать информацию о трансформации.
Все указанные операции выполняются с помощью сводной трансформационной таблицы – основного инструмента трансформации.
Структуру сводной таблицы можно объединить в блоки:
1. оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгалтерского учета во взаимосвязи со статьями отчетности; 2. регулировки, примененные к остаткам (оборотам) по счетам для проведения их к учетному базису международной отчетности; 3. остатки по статьям международной отчетности.
Сводная трансформационная таблица объединяет в себе статьи, как баланса, так и отчета о прибылях и убытках. Средством контроля за правильностью данных сводной трансформационной таблицы является проверка общих итогов по колонкам «Всего начало», «Всего конец», «Сумма», а также других колонок, содержащих стоимостную информацию, на равенство их нулю. Простота контроля является достоинством предлагаемого формата данных.
Изменение классификации статей отчетности выполняется с учетом следующих правил:
каждый счет должен иметь соответствующую ему статью;
класс статьи должен соответствовать классу счета. Если счет служит для учета актива, то статья также должна представлять собой вид актива и т.д.;
необходимо следить за тем, чтобы шифр и наименование статей, применяемых для маркировки строк таблицы, совпадали с указанными в отчетных формах для правильной группировки при выведении итогов по статьям.
Содержательная сторона перехода статей российской отчетности определяется требованиям МСФО, формой и порядком ее составления. Проведение перехода обычно связано с необходимостью дальнейшей детализации позиций оборотно-сальдового баланса.
Для расчета суммы регулировочных записей обычно бывает недостаточно сводных данных, содержащихся в оборотно-сальдовом балансе трансформационной таблицы. Здесь необходима информация на каждый объект учета. Для сбора и обработки такой информации предназначены рабочие таблицы.
С помощью этих рабочих таблиц реализуются следующие функции:
1. группировка учетных записей; 2. параллельное раскрытие учетных данных; 3. исчисление сумм исправленных записей; 4. оценка активов и обязательств, которые не были признаны в российском учете.
Большое количество рабочих таблиц объясняется особенностями объектов учета, различиями в составе необходимой исходной информации и в способах расчета регулировок для разных областей учета. Состав рабочих таблиц зависит от специфики деятельности организации, состояния бухгалтерского учета и организации процесса трансформации.
Журналы трансформационных записей и частные трансформационные таблицы в сочетании с рабочими таблицами играют большую роль в организации процесса трансформации, распределении участков работ между исполнителями, а также закреплении результатов и обеспечении последовательности применения методов трансформации.
Журнал трансформационных записей предназначен для формирования исправительных записей на основании итогов рабочей таблицы. В журнале указывается, по дебету или кредиту каких счетов трансформационной таблицы должна проводиться сумма исправления.
Запись в журнале трансформационных записей имеет следующую структуру:
номер записи (номер записи может содержать код раздела учета и порядковый номер, например, ОС01 – первая запись по разделу «Основные средства, незавершенное строительство, оборудование к установке»);
содержание записи. Данный реквизит содержит краткое описание содержания записи;
основание. Здесь дается ссылка на пункты международных стандартов, на основании которых необходимо сделать данную исправление, и приводится и краткое содержание;
разноска. В разноске указываются дебет и кредит счетов, по которым должна быть сделана исправительная запись;
сумма. При применении электронных таблиц сумма записи может проставляться автоматически из соответствующего итога рабочей таблицы с помощью межтабличной ссылки;
изменения. Данный реквизит используется для расшифровки суммы записей по главным составляющим.
Частные трансформационные таблицы повторяют форму сводной трансформационной таблицы. Они представляют собой часть сводной таблицы, относящуюся к определенной рабочей таблице и журналу трансформационных записей.
Частные трансформационные таблицы позволяют распределить работу по трансформации отчетности между несколькими исполнителями, закрепив за каждым из них один или несколько разделов учета.
2.2 Трансформация отчетности в ЗАО «Рассвет»
ЗАО «Рассвет» проводит трансформацию российской финансовой отчетности за 2005 г. в отчетность по МСФО. Валютой оценки и валютой представления является рубль. Впервые отчетность по МСФО компании была составлена за 2005 г. и нераспределенная прибыль по международной отчетности в 2005 г. составила 11 604 тыс. руб.
В процессе подготовки отчетности по МСФО были выявлены несоответствия между российским учетом и требованиями международных стандартов. Для их устранения организация сделала десять корректирующих проводок.
Проводка 1. Начислен резерв по сомнительным долгам. Было определено, что сомнительные долги по состоянию на конец 2005 г. составляют 125 тыс. руб. Данная сумма показана в балансе со знаком «минус». Поскольку за 2004 г. резерв при подготовке отчетности по МСФО уже был начислен на сумму 100 тыс. руб., то в 2005 г. в расходы включается только 25 тыс. руб., а 100 тыс. руб. переносятся в уменьшение прибыли прошлых лет.
Проводка 2. В российском учете организация формирует себестоимость продукции с учетом общехозяйственных расходов. Согласно МСФО в себестоимость продукции могут включаться только производственные затраты, поэтому общехозяйственные расходы необходимо исключить из стоимости ТМЦ (стоимости незавершенного производства и готовой продукции на складе) и себестоимости продукции. За 2005 г. общехозяйственные расходы составили 900 тыс. руб. Было рассчитано, что общехозяйственные расходы составляют 23% от стоимости ТМЦ. Стоимость ТМЦ равна 2050 тыс. руб., поэтому в балансе из этой суммы необходимо вычесть 471 тыс. руб. (2050 тыс. руб. х 23%).
В отчетности за 2004 г. проводилась аналогичная корректировка на сумму 200 тыс. руб., поэтому прибыль текущего года будет скорректирована только на 271 тыс. руб. (471 тыс. – 200 тыс.), а 200 тыс. руб. отнесены на прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 3. Поскольку амортизация в российском учете отличается от амортизации в учете по МСФО, то российскую амортизацию необходимо исключить. При этом изменятся остаточная стоимость основных средств, стоимость ТМЦ (готовой продукции и незавершенного производства), а также себестоимость реализованной продукции и размер хозяйственных расходов. Общая сумма амортизации за 2005 г. составила 852 тыс. руб. Было рассчитано, что в остатках ТМЦ амортизация составляет 15%, поэтому из их стоимости была исключена сумма 308 тыс. руб. (2050 тыс. руб. х 15%). Оставшаяся амортизация в размере 544 тыс. руб. (852 тыс. – 308 тыс.) в течение 2005 г. была включена в расходы в составе общехозяйственных расходов и себестоимости реализованной продукции. Было определено, что 1/15 часть амортизационных отчислений относится к основным средствам общехозяйственного назначения, поэтому 57 тыс. руб. (852 тыс. руб.: 15) были вычтены из общехозяйственных расходов в отчете о прибылях и убытках. Остальная сумма амортизации в размере 487 тыс. руб. (544 тыс. – 57 тыс.) была исключена из себестоимости реализованной продукции.
Проводка 4. Проводится инфлирование стоимости основных средств за периоды до 2005 г. Результаты инфлирования относятся на прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 5. Начисляется амортизация по нормам, принятым в учетной политике по МСФО. Амортизация распределяется между стоимостью ТМЦ, себестоимостью реализованной продукции и общехозяйственными расходами.
Проводка 6. Списываются устаревшие запасы на сумму 100 тыс. руб. Поскольку в 2004 г. ТМЦ уже были списаны в сумме 40 тыс. руб., то в отчете о прибылях и убытках в расходы текущего периода включаются только 60 тыс. руб. (100 тыс. – 40 тыс.), а 40 тыс. руб. относятся на убытки прошлых лет.
Проводка 7. Капитализированные в российском учете проценты по кредитам на незавершенное капитальное строительство в размере 190 тыс. руб. списываются в расходы.
Проводка 8. Начисляется обесценение активов, путем вычитания из сложившейся стоимости основных средств в размере 11 000 тыс. руб. суммы накопленной амортизации 5 700 тыс. руб. Оставшаяся стоимость в размере 5 300 тыс. руб. относится на убытки текущего года и показывается в отчете о прибылях и убытках как убыток от обесценения активов.
Проводка 9. Начисляются инвестиции в зависимые общества в размере 200 тыс. руб., которые показываются в бухгалтерском балансе по строке «Долгосрочные инвестиции», а в отчете о прибылях и убытках как прибыль от долевого участия в дочернем предприятии.
Проводка 10. Корректируются отложенные налоги. По состоянию на 31 декабря 2005 г. у компании определены обязательства по отложенным налогам в размере 225 тыс. руб. (на 31 декабря 2004 г. они составляли 1 млн руб.); в российском учете обязательства по отложенным налогам составляют 180 тыс. руб. (на 31 декабря 2004 г. они не определялись).
Резкое снижение отложенного обязательства по налогу на прибыль (чистый эффект – 775 тыс. руб. экономии) произошло из-за обесценения стоимости основных средств по МСФО, учтенного в 2005 г., и соответствующего снижения бухгалтерской базы в МСФО.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по МСФО составляются по тем скорректированным остаткам, которые получились в трансформационной таблице. Отчет о движении денежных средств может составляться либо прямым методом (и тогда он будет незначительно отличаться от российского отчета), либо косвенным. Кроме того, существенная работа проводится при составлении подробных примечаний к отчетности по МСФО, которые раскрывают сведения о предприятии, базу представления отчетности, основные учетные принципы, информацию по сегментам, информацию о связанных лицах, расшифровки существенных статей баланса и отчета о прибылях и убытках и т.д. На текущий момент можно выделить только три методики, которые позволяют формировать международную отчетность в условиях нормативно навязываемых различий между международной практикой и национальными требованиями. Это:
1) организация независимого параллельного учета; 2) внедрение технологии трансформационных таблиц; 3) использование специализированного программного обеспечения.
В отношении последней методики необходимо еще раз подчеркнуть, что она позволяет вести учет одной и той же операции сразу на двух (или больше) планах счетов. Достоинство этого метода заключается в том, что подавляющее большинство операций (80–90%) не требует двойной обработки документов, как в первом случае. Это позволяет снизить издержки на персонал, снизить риски, связанные с необходимостью отражения документов двумя бухгалтерами.
Заключение
Международные стандарты появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования. Они сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования бухучета.
Регулирование бухгалтерского учета в России исторически отличается от подходов, принятых в странах рыночной экономики, но в настоящее время нормативная база учета претерпевает существенные изменения, которые направлены на использование принципов, составляющих основу международной системы бухгалтерского учета. Результатом изменений со временем должен стать язык бухгалтерского учета, одинаково понятный как международным, так и российским пользователям финансовой отчетности. Международный опыт бухгалтерского дела имеет и сугубо прикладное значение: развитие внешнеэкономических связей и привлечение инвестиций диктуют необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией, позволяющей им принимать обоснованные решения при построении хозяйственных отношений между российскими предприятиями и организациями. Не маловажную роль играет вопрос о доведении финансовой информации (как реальной, так и прогностической – бизнес-планы) до потенциальных инвесторов в привычном для них формате. Это означает, что в скором будущем бухгалтерский учет в России будет основан на новых подходах, ориентированных на получение информации, полезной для принятия решений инвесторам.
Если у вас есть вопросы по части сферы МСФО или любые другие вопросы, касающиеся бухгалтерии, налогов, учета и аудита, заполняйте заявку на бесплатную консультацию с нашим экспертом и вы получите необходимые ответы.