Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной.
Идея создания признанных во всем мире стандартов бухгалтерского учета возникла на научной конференции в Гааге. 29 июня 1973г. был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) по соглашению бухгалтерских организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США, куда вошли ученые этих стран. С 1990г. в его состав уже вошло 97 профессиональных бухгалтерских ассоциаций из 71 государства. Комитетом опубликован 41 норматив, охватывающий принципы организации бухгалтерского учета и обработки учетной информации. В начале 90-х МСФО начали широкое распространение в разных странах мира. Предложения Комитета носят рекомендательных характер, цель которых - максимально сблизить национальные системы бухгалтерского учета экономически развитых стран.
Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им Капитал. Если компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.
Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний. В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для иностранных пользователей.
Компании следует решить, каким образом будет формироваться отчетность в формате МСФО - путем ведения параллельного учета или трансформации отчетности, подготовленной согласно РСБУ. Большинство российских компаний предпочитает делать трансформацию отчетности, а не вести параллельный учет. Выбор в пользу трансформации освобождает от ведения ежедневного учета в формате МСФО, в отличие от параллельного учета, но, безусловно, целесообразно в межотчетный период уже проводить подготовку к трансформации, а также отслеживать, как та или иная значительная операция повлияет на показатели отчетности в формате МСФО. Так же преимущество трансформации перед параллельным учетом выражается в следующем – для ведения параллельного учета либо необходимо иметь две бухгалтерии, либо одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести российский учет и учет по МСФО. При трансформации же даже на крупных предприятиях требуется минимальное количество специалистов, знающих МСФО. Еще одним преимуществом трансформации перед параллельным учетом является ее наглядность: все корректировки легко можно проследить и проверить. Удобство и простота трансформации подтверждаются тем, что даже большинство дочерних предприятий западных компаний составляют международную отчетность путем трансформации российской. В целом считается, что риск ошибок при трансформации выше, чем при ведении параллельного учета. Однако многие компании считают трансформацию вполне приемлемым методом подготовки международной отчетности. К тому же на внедрение параллельного учета по МСФО уходит довольно продолжительное время, в течение которого компаниям все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации.
Под трансформацией финансовой отчетности понимается процесс перевода (трансляции) статей российской отчетности в формат финансовой отчетности в соответствии с другими бухгалтерскими стандартами, отличными от российских норм бухгалтерского учета и отчетности. Стоит отметить, что данный процесс подразумевает не перенесение статей отчетности в формат, требуемый МСФО, а преобразование классификации, оценки, признания и представления в отчетности объектов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.
Целью трансформации финансовой отчетности является повышение ее качества – финансовая отчетность должна стать информационным продуктом, обеспечивающим пользователям возможность принятия адекватных управленческих решений. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации для пользователей, достигаются использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.
Подготовка к переходу
Если компания решила составлять отчетность по МСФО, то ей потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. Подготовка к переходу на МСФО включает следующие мероприятия:
разработка учетной политики;
выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;
анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность;
расчет входящих остатков;
анализ всех операций компании с целью выявления разниц в учете объектов по российским и международным стандартам;
сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;
разработка (при необходимости) дополнительного плана счетов по МСФО и таблицы соответствия (мэппинга) российского плана счетов плану счетов по МСФО;
разработка трансформационной модели, то есть системы трансформационных таблиц.
Условия проведения корректировки
Инициирование остатков и операций
Проводится за периоды до 1 января отчетного года, если отчетность по МСФО составляется в рублях
Перевод статей отчетности в иностранную валюту
Если валютой оценки или валютой представления отчетности является не рубль, а другая валюта
Корректировки для целей консолидации, в частности включение показателей дочерних фирм, исключение инвестиции материнской компании, отражение доли меньшинства, определение справедливой стоимости активов дочерних фирм, исключение внутригрупповых операций
Если компания имеет дочерние фирмы
Учет инвестиций в зависимые общества по методу долевого участия в соответствии с МСФО 28 « Учет инвестиций в ассоциированные компании»
Если компания имеет зависимые фирмы
Корректировку сумм начисленной амортизации по основным средствам
Если методы и нормы амортизации в российском учете отличаются от принятых в учетной политике по МСФО
Дисконтирование стоимости долгосрочных финансовых инструментов
Если имеются долгосрочные финансовые инструменты
Приход основных средств, полученных в лизинг
Если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя
Создание резервов под обесценение активов и по сомнительным долгам Если соответствующие резервы не созданы в российском учете Создание «пассивных» резервов, в частности резервов под неиспользованные отпуска, возврат товаров, на гарантийный ремонт Если соответствующие резервы не созданы в российском учете Дополнительные начисления расходов, например расходов по неотфактурованным услугам, премий до подписания приказа об их выплате и т.п. Если в российском учете они не были отражены из-за отсутствия документов Корректировка или повторное начисление отложенных налогов в соответствии с МСФО Проводится всегда Переклассификация долгосрочных и краткосрочных активов Если актив, отражаемый в российском учете как долгосрочный, в отчетности по МСФО считается краткосрочным
Стандартными корректировками в некоторых компаниях являются: -.пересчет амортизации из-за различий в нормах, а также в стоимости основных средств; - отражение в капитале процентов по кредитам материнской компании, которые были получены на покупку основных средств, начисляемых после ввода их в эксплуатацию (в российском учете данные проценты относятся на расходы); - создание резервов под порчу товарно-материальных ценностей и под «плохих» дебиторов; - пересчет отложенных налоговых активов и обязательств; - начисление дополнительных расходов, по каким-либо причинам не включенных в российскую отчетность или отражающихся на счетах предоплат.
После выявления всех разниц следует продумать, как будет осуществляться сбор информации, необходимой для расчета соответствующих корректировок.